Все  затраты на производство в течение учетного периода собираются, согласно плану счетов   на счете 20 “Основное производство”, в некоторых странах этот счет называют “Незавершенное производство”. Действительно, по назначению счет 20 ближе к названию “Незавершенное производство”.

Для учета издержек производства и определения полной производственной себестоимости готовой продукции промышленного предприятия предусмотрены счета:

20 “Основное производство”;

23 “Вспомогательное производство”;

25 “Общепроизводственные расходы”;

26 “Общехозяйственные расходы”;

28 “Брак в производстве”;

31 “Расходы будущих периодов”

На средних и мелких предприятиях достаточно будет использования счетов: “Основное производство”, “Общехозяйственные расходы”, “Расходы будущих периодов”.

Счет 20 “Основное производство” предназначен для обобщения информации о затратах основного производства, т.е. затратах производства, которое явилось целью создания предприятия или то, что является его уставной деятельностью. Для машиностроительных предприятий это выпуск продукции, оказание услуг производственного характера.

На счете 20 “Основное производство” формируется фактическая себестоимость изготовления продукции. На нем будет формироваться  полная фактическая себестоимость изготовления продукции, если учетной политикой предприятия предусмотрено списание общехозяйственных затрат на счет 20 и фактическая себестоимость без общехозяйственных затрат, если учетной политикой предусмотрено списание их на счет “Реализации работ, услуг”.        

На дебете счета 20 “Основное производство”, так как производственный процесс, как правило, непрерывный на начало месяца должна быть зафиксирована себестоимость незавершенного в предыдущем месяце производства. В течение месяца  на  дебете счета 20 “Основное производство” отражаются все прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Расходы вспомогательных производств; косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства; потери от брака; затраты по освоению производства списываются с соответствующих счетов на дебет счета 20 “Основное производство” в конце месяца.

Счет 23 “Вспомогательные производства” предназначен для обобщения информации о затратах производства, которые являются вспомогательными для основного производства. Вспомогательные производства параллельно обслуживанию собственного основного производства могут оказывать услуги на сторону. Зачастую, на каждый  вид вспомогательных производств открываются отдельные субсчета с соответствующими названиями.

По дебету счета 23 “Вспомогательные производства” отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг вспомогательным производством в соответствии с видами его деятельности; косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательного производства и потери от брака, имевшие место в работе вспомогательного производства.

Счет 25 “Общепроизводственные затраты” предназначен для обобщения информации о расходах по эксплуатации и обслуживанию основного и вспомогательного производства. Общепроизводственные расходы определяются по цехам, если они есть в структуре предприятия, в противном случае, в целом по предприятию. Перечень по обслуживанию производственно процесса представлен ниже.

Как известно все операции фиксируются на первичных документах. При обработке последние группируются в соответствии с номенклатурой статей и фиксируются на дебете счета 25 по статьям калькуляции.

Аналитический учет по счету 25 ведется по отдельным подразделениям предприятия и номенклатурным статьям расходов.

Счет 26 “Общехозяйственные расходы” предназначен для обобщения информации об управленческих и хозяйственных расходов, не связанных непосредственно с производственным процессом. Перечень затрат, связанных с управлением производством представлен ниже.

Разделение расходов на общепроизводственные и общехозяйственные производятся на крупных предприятиях с цеховой структурой управления. На мелких предприятиях обычно используют бесцеховую структуру управления. Все затраты на обслуживание, организацию и управление учитывают на счете 26. По небольшим цехам вспомогательных производств можно вести учет общепроизводственных ( цеховых ) расходов непосредственно на счете “Вспомогательные производства”.

Нередко амортизационные отчисления оборудования и износ МБП учитывают на счетах в соответствии с их использованием ( Д20, Д23, Д25, Д26 - К08, К13, К12). Крупные и высокомеханизированные организации нередко из состава общепроизводственных расходов выделяют расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и учитывают их на самостоятельном синтетическом счете “Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования” ( в плане счетов в настоящий момент такой счет отсутствует ), либо на счете  25 “Общепроизводственные расходы”.

Учет затрат по эксплуатации и обслуживанию оборудования, основного, вспомогательного производства и оборудования, предназначенного непосредственно для целей общепроизводственного управления, может производится раздельно, как на отдельных субсчетах счета 25, так и непосредственно на счетах соответствующих производств ( 20,23 и 25 ). Это зависит от выбранной учетной политики предприятия.

Как видно из вышесказанного, организация учета на счетах учета затрат на производство во многом определяется структурой предприятия, объемом производства, серийностью выпускаемой продукции и, наконец, индивидуальными наклонностями главного бухгалтера.

На крупных предприятиях для учета затрат на производство используются счета 20, 23, 25, 26, 28 и 31.