Суть метода непрерывного учета списания материалов на центры использования по средней себестоимости при использовании  на предприятии  фактической себестоимости и учетной цены сводится к следующему:

В течение отчетного месяца фиксируются поступающие на предприятие документы на поставку материалов, в которых определяется фактическая себестоимость их. При физическом поступлении   материалов они фиксируются по учетной цене. Списание  в производство и на другие цели в течение месяца осуществляется по учетным ценам.

В конце месяца :

1) Определяется фактическая себестоимость материалов предназначенных для использования по (4.1).

2) По аналогичному выражению определяется учетная цена  материалов, которыми располагало предприятие для использования в течение учетного периода:

                     Ц _учет. = НС _учет. + ДО _учет.                                        (4.3)

Так как учетная цена на единицу материала постоянна в течение отчетного периода, то учетная цена материала для использования может быть представлена как:

                        Ц _учет. = ц _{учет  *} К                                                 (4.4)

где:

     ц _{учет -} учетная цена единицы материала,

     К - количество материала предназначенного для использования в течение месяца в единицах измерения материала.

3) Определяется относительное отклонение фактической себестоимости от учетной цены материалов, которыми располагало предприятие для использования в течение учетного периода:

               ОТ.ОТ =  (С _факт  - Ц ) / Ц                                                            (4.5)

4) Это соотношение сохраняется и для определения абсолютного отклонения фактической себестоимости от учетной цены материалов, списанных на центры затрат. Разница фактической себестоимости и учетной цены материалов, списанных на тот или иной центр затрат:

                           Р _спис. = ОТ.ОТ. _*  Ц _спис.  ,                                                (4.6)

где:

                          Ц _спис.   = ц   _*  К _спис.                                                                (4.7)

      Ц_спис  -оценка материала, списанного на  центр затрат по учетным ценам,

      К_спис - количество единиц материала, списанного на  центр затрат;

5) фактическая себестоимость материала отправленного в центр потребления определяется как сумма учетной цены и абсолютного отклонения фактической от учетной цены материалов, списанных на центр затрат.

                          С _спис =  Ц_спис + Р_спис                                          (4.8)

или с учетом (4.6), после преобразования:

                   С _спис =  Ц_{спис *} (1+ОТ.ОТ.)                                      (4.9)

Таблица 4.9

Извлечение из ведомости 10 “Движение материалов”

Стоимостная оценка материалов при использовании на предприятии непрерывной системы учета, фактической себестоимости и учетных цен есть оценка по среднемесячной материалов для использования. К такому выводу можно придти с помощью несложных математических преобразований.

Подставив в (4.9) значение ОТ.ОТ. согласно(4.5), значение Ц _спис согласно  (4.7), и  значение Ц  согласно  (4.3) после преобразований получим выражение:

                        С _спис = С _{факт. *}  К _спис /К                                       (3.10)

В Российской Федерации традиционно предприятия используют две модификации учета материальных запасов по среднемесячной фактической себестоимости: 1.Используется только счет 10 «Материалы»; 2.Используются  - счета 15   “Приобретение и изготовление материалов”;  16 “Отклонение в стоимости”; 10 “Материалы” показано ниже.

В табл.4.9 представлен ранее рассмотренный пример поступления материала, отпуска их в центры использования при непрерывном учете списаний применении метода  по средней себестоимости, фактической себестоимости  материалов и  учетных цен на них. Согласно учетной политики нормативная себестоимость рассматриваемых материалов группы 10т.р./кг.

Для рассматриваемого примера фактическая себестоимость и учетная цена по материалам, предназначенных для использования в течение месяца (поступление с остатком) составили 750 и 950 соответственно. Относительное отклонение фактической себестоимости от учетной цены согласно (4.5): (950- 750)/750=0.2667.  Фактическая себестоимость материалов по направлениям использования рассчитана по (4.8).

Сравнивая значения  табл.4.8  и табл.4.9 видим, что фактическая стоимость материалов отправленных в центры использования и остатков на конец месяца для двух модификаций метода оценки по средней себестоимости одинаковы.

Использование наряду со среднемесячной себестоимостью учетных цен не ведет к изменению оценки запасов материалов на конец периода и отправленных в центры использования и соответственно не влияет на величину прибыли.

Картина использования на предприятии фактической себестоимости и учетных цен будет не полной, если не показать отражение его в бухгалтерском учете.