Финансовые активы это

Что включают в себя финансовые активы?

Финансовые активы это

Финансовые активы включают в себя большой перечень наименований, основные из них мы рассмотрим в статье.

Финансовые активы — это одна из форм собственности, которая предполагает получение прибыли. Сюда относятся различные формы инвестиций, а также наличные средства, которые есть у физических лиц.

Финансовые активы включают в себя:

  • банковские депозиты, вклады;
  • чеки;
  • полисы страхования;
  • инвестиции в ценные бумаги;
  • коммерческий кредит;
  • вложения в акции компаний;
  • пакеты ценных бумаг предприятий, предполагающие возможность контроля;
  • паи или долевое участие в предприятиях;
  • наличность.

Совокупность финансовых активов — это динамическая величина. Не всё из вышеперечисленного может быть включено в «портфель» конкретного физического лица.

Многое зависит как от предпочтений, так и от текущей экономической ситуации. К примеру, высокие ставки по депозитам будут способствовать увеличению доли банковских вкладов.

Позитивная ситуация в экономике приведёт к росту инвестиций в ценные бумаги на фондовом рынке или в реальный сектор экономики.

Банковские депозиты, вклады, чеки

Депозит в банке — это объём средств, которые физическое лицо передаёт кредитной организации с целью получения доходов в виде процентов, установленных по тому или иному вкладу. В соответствии с депозитными договорами, банк обязуется через определённый период времени возвратить лицу не только весь объём вложений, но и определённый процент.

В периоды нормального развития экономики, денежные вклады в банках становятся невыгодными. Такой финансовый актив может представлять определённые риски и при достаточно быстро растущей инфляции. Характерные в середине второго десятилетия XXI столетия низкие и отрицательные ставки по депозитам также не способствуют росту количества таких активов.

Чеки

К чекам относятся ценные бумаги, основное назначение которых — дать распоряжение банку на выплату держателю определённой суммы денег. Лицо, выписывающее чек, имеет в банке определённую сумму и имеет право свободно ею распоряжаться.

Такая форма активов удобна для ведения расчётов с физическими и юридическими лицами. К примеру, денежные чеки могут использоваться для выплаты заработных плат или оплаты гонораров, расходов на командировку и так далее. Что касается расчётных чеков, они предусматривают возможность совершения безналичных платежей на счета получателя.

Инвестиции, долевое участие и коммерческое кредитование

Финансовые активы включают в себя инвестиции в фондовый рынок, в реальный сектор экономики, а также покупку облигаций. Держатель ценных бумаг получает доход в виде дивидендов и может получить вложенные средства обратно при продаже акций. Правда, здесь есть один нюанс.

Ценные бумаги приобретаются по определённой цене, которая установлена на рынке на момент покупки. Если на момент продажи, цена акций будет другой, их держатель либо заработает (если стоимость выросла), либо потеряет часть средств (если стоимость акций упала).

Инвестиции в ценные бумаги обретают особый смысл в период экономического роста или бурного развития той отрасли, в которой работает эмитент акций.

Существует такое понятие, как пакет ценных бумаг, дающий право контроля. В зависимости от доли акций предприятия, которая есть на руках у держателя, он может принимать участие в ключевых решениях компании. Чем выше эта доля, тем больше прав есть у акционера.

Долевое участие предполагает покупку доли в компании с последующим получением пропорциональной прибыли. Подобной стратегии придерживается известный инвестор Уоррен Баффет. У этого вида финансовых активов есть свои риски. Инвестор может стать жертвой недобросовестного руководства компании.

Вам может оказаться полезной наша рекомендация: Учитесь управлять деньгами (Уоррен Баффетт).

Коммерческие кредиты — это те же финансовые активы, которые включают в себя несколько форм. К ним относятся предоплаты, рассрочки, отсрочки платежей и так далее. Такие формы кредитования становятся более популярными в периоды отсутствия полноценной кредитной системы.

Страховые полисы

К страховым полисам относятся документы, которые подтверждают заключение договора страхования. Они выдаются после того, как между страховщиком и страхователем заключается соглашение. Обязательным условием страховых полисов является внесение страховой премии.

Наличность

Наличность является наиболее распространённой формой финансовых активов. Это денежные средства (валюта) в физическом представлении, которые находятся в собственности у физического лица, и оно может ими свободно распоряжаться.

Думаю, теперь вам предельно ясно, что включают в себя финансовые активы.

Андрей Бовински

Аудит финансовых активов

Финансовые активы это

Сохрани ссылку в одной из сетей:

Глава1.Экономическое понятие финансовыхактивов…………………………………………………….2

Глава2.Организация учёта движение финансовыхактивов……………………………………………………18

Глава3.Аудит финансовыхактивов……………………21

Выводыи предложения………………………………….31

Списокиспользуемойлитературы………………………………33

Глава1. экономическое понятиефинансовых активов

Финансовыеактивы – включают кассовуюналичность; депозиты в банках; вклады;чеки; страховые полисы; вложения в ценныебумаги; обязательствадругих предприятийи организаций по выплате средств запоставленную продукцию (коммерческийкредит); портфельные вложения в акциииных предпри ятий; пакеты акций другихпредприятий, дающие право контроля; паиили долевые участия в других предприятиях.

Финансовые инструменты– одна из наиболее сложных экономическихкатегорий, которая отражает отношения,возникающие в процессе перераспределенияфинансовых ресурсов между участникамирынка.

Термин «финансовые инструменты»как обобщающее понятие начали использоватьв международной практике сравнительнонедавно, хотя отдельные виды финансовыхинструментов (денежные средства, ценныебумаги) существовали еще с древности.

В настоящее время спектр предлагаемыхмеждународными рынками финансовыхинструментов расширяется довольнодинамично, что и обусловило необходимостьразработки МСФО 39 в дополнение к МСФО32.

Финансовый инструмент – контракт,который одновременно приводит квозникновению (увеличению) финансовогоактива у одного предприятия и финансовогообязательства или инструмента собственногокапитала у другого.

К наиболее распространеннымвидам финансовых инструментов относятся:

  • денежные средства в национальной и иностранных валютах;
  • ценные бумаги;
  • денежные обязательства в форме кредиторской и дебиторской задолженности;
  • деривативы (производные финансовые инструменты).

Таким образом, финансовыеинструменты довольно разнообразны посвоим характеристикам, а потому ихклассифицируют по разным признакам.

В зависимости от характераконтрактных отношений, возникающих припроведении операций с финансовымиинструментами, в П(С)БУ 13 различают тривида инструментов:

  • финансовый актив;
  • финансовое обязательство;
  • инструмент собственного капитала.

Критерием такой классификацииявляются содержание и последствияфинансовой операции для каждого изучастников, а не ее предмет.

Это означает,что одни и те же финансовые инструментыв зависимости от сущности операциимогут быть признаны и финансовымиактивами, и финансовыми обязательствами,и инструментами собственного капитала.

Так, если предприятие заключило контакто купле ценных бумаг в банке, то дляпредприятия эти ценные бумаги являютсяфинансовым активом, а для банка –финансовым обязательством, а если этособственные акции банка – то финансовыминструментом капитала.

Подобная терминология пока чтоне стала общепринятой и в экономическойлитературе и на практике термины«финансовый актив» и «финансовыйинструмент» часто употребляются каксинонимы. Это объясняется тем, что, какправило, в финансовой деятельностипринято различать не вид финансовогоинструмента, а позицию, возникшую всвязи с проведением операции с этиминструментом.

Так, длинная позицияозначает покупку финансовых инструментов,а следовательно, с точки зрениябухгалтерского учета является финансовымактивом предприятия, и наоборот, короткаяпозиция означает продажу и являетсяфинансовым обязательством для продавца.

Поэтому если финансовый активрассматривается как обязательствопредприятия, это означает, что осуществленаоперация продажи определенных финансовыхинструментов.

Финансовыми активами, финансовымиобязательствами или инструментамисобственного капитала могут быть нетолько первичные, но и производныеинструменты.

Если предметом финансовогоконтракта являются первичные финансовыеинструменты (например, валютные средства,ценные бумаги), то они отражаются вбалансе после возникновения права наих получение или обязательстваотносительно их передачи и являютсяпризнанными (балансовыми) финансовымиактивами, финансовыми обязательствамиили инструментами собственного капитала.

Если осуществлена операция спроизводными финансовыми инструментами,то у предприятия возникает непризнанныйфинансовый актив, обязательство илиинструмент собственного капитала,которые отражаются в учете на забалансовыхсчетах с момента возникновения правтребования или обязательства (на датузаключения соглашения) до даты выполненияконтракта или его продажи.

В связи с этим отметим, что Планомсчетов бухгалтерского учета активов,капитала, обязательств и хозяйственныхопераций предприятий и организаций позабалансовым счетам не предусмотреновнедрение системы двойной записи, апоэтому все производные инструментыдолжны учитываться на одном счетенезависимо от того, являются ли онинепризнанным финансовым активом,обязательством либо инструментомсобственного капитала. Это в определенноймере усложняет процесс учета производныхфинансовых инструментов и требуетформирования совершенной системыаналитического учета.

Важным методологическим аспектомучета финансовых активов являетсяпроцедура оценки и определения ихстоимости. В соответствии с финансовыеактивы первоначально оценивают иотражают в бухгалтерском учете поих фактической себестоимости, котораясостоит из справедливой стоимости изатрат, связанных с приобретением иливыбытием финансового актива.

Определение особенности имеетпроцедура переоценки финансовых активов.Положением определено, что на каждуюследующую после признания дату составлениябаланса финансовые активы переоцениваютсяпо справедливой стоимости, а финансовыеобязательства – по амортизационнойсебестоимости. Однако из этого правилаимеются определенные исключения.

Так,оценка по справедливой стоимости неприменяется к таким финансовым активам:дебиторская задолженность, непредназначенная для перепродажи;финансовые инвестиции, которые содержатсяпредприятием до погашения; финансовыеактивы, справедливую стоимость которыхневозможно определить достоверно;финансовые инвестиции и прочие финансовыеактивы, относительно которых неприменяется оценка по справедливойстоимости.

Классификацияактивов по МСФО

Первая группа – финансовые активыили финансовые обязательства, учитываемыепо справедливой стоимости через счетприбылей и убытков (ранее по IAS 39 этагруппа называлась “предназначенныедля торговли”) – включает финансовыеактивы и финансовые обязательства,которые:

1. Классифицируются как “предназначенныедля торговли”:

  • активы приобретены или обязательства приняты, в основном, в целях продажи или обратного выкупа в ближайшем будущем;
  • являются частью портфеля финансовых инструментов, которые совместно управляются и, по имеющимся свидетельствам, используются для получения краткосрочной прибыли;
  • являются производным финансовым инструментом (кроме эффективных инструментов хеджирования);

2. Классифицируются организацией какинструмент, на момент первоначальногопризнания, оцениваемый в дальнейшем посправедливой стоимости с отнесениемее изменений на прибыль или убыток.

Любой финансовый инструмент, которыйпопадает под действие IAS 39, припервоначальном признании может бытьклассифицирован в данную группу.

Исключение представляют инструменты,не имеющие котировки на активном рынкеи чья справедливая стоимость не можетбыть надежно оценена (например, инвестициив некотируемые долевые инструменты;они должны учитываться по стоимостипонесенных затрат на их приобретениеза вычетом убытков от обесценения).

Собственные акции организации не могутбыть отнесены в эту категорию и,соответственно, не могут оцениватьсяпо справедливой стоимости, посколькуони не попадают под действие IAS 39.Финансовый актив, в отношении которогобыло принято решение об учете его посправедливой стоимости с отнесениемее изменений на прибыль или убыток,должен оставаться в этой группе вплотьдо момента прекращения признания.

В соответствии со стандартами МСФО”активный рынок” должен удовлетворятьследующим критериям:

  • объекты, продаваемые на рынке, однородны;
  • заинтересованные покупатели и продавцы могут быть найдены друг другом в любое время;
  • цены общедоступны (то есть поиск информации о ценах не является длительным, трудоемким).

На практике при определении справедливойстоимости можно исходить из цены нанаиболее благоприятном рынке, легкодоступном для организации, даже еслиоперация фактически была совершена надругом рынке.

Так, компания, активно ведущая операциина ММВБ и имеющая оперативный доступтакже к РТС, может для целей оценкисправедливой стоимости использоватькотировки РТС, а не ММВБ.

Вторая группа финансовых активов- это инвестиции, удерживаемые допогашения.

К ним относятся непроизводные финансовыеактивы с фиксированными или определяемымиплатежами и с фиксированным срокомпогашения, которые организация способнаи намерена удерживать в портфеле донаступления срока их погашения. К этойгруппе не могут относиться финансовыеактивы, не имеющие фиксированного срокапогашения (акции третьих лиц).

Финансовые активы этой группы впоследующем учитываются по амортизированнойстоимости с применением эффективнойставки.

Если финансовый актив,отнесенный в данную группу активов, былпродан (задолго до срока его погашения)в течение финансового года или двухпредшествующих финансовых лет, тоорганизация не имеет права формироватьгруппу активов “инвестиции, удерживаемыедо погашения” и должна все такиеактивы классифицировать в группу”активы, имеющиеся в наличии дляпродажи”.

Эффективная ставка – это ставка,которая точно приводит расчетные будущиеденежные потоки в течение ожидаемогосрока существования инструмента кчистой балансовой стоимости финансовогоактива или обязательства. В расчетвключаются все денежные потоки междусторонами договора, включая затраты посделке, скидки (дисконты), премии.

При расчете эффективной ставки не должныучитываться возможные будущие потерипо финансовому активу. Изменение IAS 39по сравнению с его прежней редакциейсостоит в том, что из определенияэффективной ставки исключены слова”внутренняя норма доходности (internalrate of return) инструмента”.

Таким образом, инструменты с нулевойвнутренней доходностью (например,беспроцентные займы) или займы с низкой,нерыночной доходностью также подлежатамортизации с использованием эффективной(рыночной) процентной ставки. С другойстороны, если ресурсы размещаются илипривлекаются под рыночный процент, тов качестве эффективной ставки выступаетвнутренняя норма доходности этогофинансового актива или обязательства.

Третья группа активов – займы идебиторская задолженность. Эта группаактивов включает непроизводные финансовыеактивы с фиксированными или определяемымиплатежами, не имеющие рыночной котировкина активном рынке. Исключение составляютактивы, которые:

  • организация намеревается продать немедленно либо в ближайшее время и которые следует классифицировать как “предназначенные для торговли”;
  • активы, которые были при первоначальном признании классифицированы как “оцениваемые по справедливой стоимости через счет прибылей и убытков”.

Последующая оценка этих финансовыхактивов осуществляется по амортизированнойстоимости с применением эффективнойставки.

В предыдущей редакции IAS 39 даннаягруппа активов называлась “предоставленныезаймы и дебиторская задолженность”и не включала, в отличие от действующейредакции IAS 39, приобретенные у третьихлиц займы и дебиторскую задолженность.

Поскольку теперь данная группа активоввключает как займы, предоставленныесамой организацией, так и займы,приобретенные у третьих лиц, то она, посути, теперь ничем не отличается отпредыдущей группы активов “инвестиции,удерживаемые до погашения”.

Амортизированная стоимостьфинансового актива или финансовогообязательства определяется как стоимостьфинансового актива или обязательствапри первоначальном признании (подходык ее определению описаны выше) минусвыплаты основной суммы долга (процентов)плюс накопленная амортизация разницымежду первоначальной стоимостью истоимостью на момент погашения активаили обязательства минус убыток отобесценения актива.

Результат расчета амортизированнойстоимости отражается в отчете о прибыляхи убытках. Амортизация разницы междупервоначально признанной стоимостьюфинансового актива или обязательстваи суммой погашения рассчитывается поэффективной ставке.

Четвертая группа финансовых активов- это активы, имеющиеся в наличии дляпродажи.

Сюда включаются непроизводные финансовыеактивы, не попавшие в три предыдущиегруппы активов либо изначальноклассифицированные в эту группу.

Последующая оценка активов этой группыпроизводится по справедливой стоимости,за исключением долевых ценных бумаг(акций) третьих лиц, не имеющих рыночнойкотировки на активном рынке, которые,как уже говорилось выше, учитываютсятолько по фактическим затратам(себестоимости).

В отличие от активов первой группы, всеизменения справедливой стоимостиактивов, имеющихся в наличии для продажи,отражаются в соответствии с изменениямиIAS 39 только в составе собственногокапитала по статье “резерв переоценкифинансовых активов для продажи”(соответственно данный резерв можетиметь как положительное, так и отрицательноезначение).

Финансовые активы, финансовые обязательства и инструменты собственного капитала: самое важное

Финансовые активы это

Основными (профильными) стандартами, регулирующими учет финансовых инструментов и их представление в отчетности, являются IAS 32, IAS 39 и IFRS 7.

Учет финансовых активов и финансовых обязательств регулирует IAS 39, учет инструментов собственного капитала (долевых инструментов) – IAS 32. А IFRS 7 устанавливает правила раскрытия информации о финансовых инструментах в отчетности.

Но есть и другие стандарты, которыми прямо или косвенно регулируется учет и отчетность в части финансовых активов, финансовых обязательств и инструментов собственного капитала (см. Приложение).

Учет финансовых инструментов и правила отражения их в отчетности регулируется не только профильными IAS 32, IAS 39 и IFRS 7, но всеми стандартами, которые в той или иной мере (в зависимости от условий договора и обстоятельств, в которых происходит сделка) регламентируют учет каких-либо финансовых активов, финансовых обязательств и/или инструментов собственного капитала.

К финансовым инструментам не могут относиться: а) материальные активы, б) нематериальные активы, в) дебиторская задолженность, погашение которой ожидается в форме иной, чем финансовыми активами и г) нефинансовые обязательства (включительно с обязательствами по уплате налогов в бюджет – они тоже нефинансовые). Всё остальное – финансовые инструменты или потенциально являются составляющей таковых.

Всё многообразие учетных элементов, подпадающих под действие IAS 32, IAS 39 и IFRS 7 (и не только), сводятся к трем классам:

  • Финансовые активы (financial assets);
  • Финансовые обязательства (financial liabilities);
  • Инструменты собственного капитала (equity instruments).

Первоначально финансовые активы оцениваются по справедливой стоимости на дату заключения сделки или на дату расчетов, – в зависимости от того, какой датой компания решила руководствоваться в собственной учетной политике для констатации факта покупки или продажи финансовых активов.

С целью последующей оценки финансовые активы подлежат классификации по признаку их назначения и распределяются по четырем категориям:

  • Финансовые активы, [пере]оценка которых по справедливой стоимости отражается в прибылях и убытках (financial assets at fair value through profit or loss);
  • Инвестиции, удерживаемые до погашения (held-to-maturity investments);
  • Кредиты/займы выданные и иная дебиторская задолженность, не предназначенная для продажи (loans and receivables);
  • Финансовые активы, удерживаемые до продажи (available-for-sale financial assets).

Смысл классификации финансовых активов после первоначального признания состоит в том, чтобы различать финансовые активы, учитываемые по себестоимости или амортизированной стоимости и финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости.

Оценка финансовых активов в зависимости от категории последующего признания

Категория ФИ Оценка Учет изменений в оценке
(a) Financial assets at fair value through profit or lossПо справедливой стоимости (fair value)Изменения в справедливой стоимости отражаются в прибылях и убытках текущего периода
(b) Held-to-maturity investmentsПо амортизированной стоимости (Amortised cost)Амортизация отражается в прибылях и убытках текущего периода (на счетах доходов и расходов).
(c) Loans and receivablesПо амортизированной стоимости (Amortised cost)Амортизация отражается в прибылях и убытках текущего периода (на счетах доходов и расходов).
(d) Available-for-sale financial assetsПо справедливой стоимости (fair value). Но в тех редких случаях, когда справедливую стоимость определить с высокой степенью достоверности невозможно – по себестоимости (Cost).Изменения в справедливой стоимости отражаются на счетах капитала.

Балансовая оценка такого особого вида финансовых активов как дебиторская задолженность представляет её справедливую стоимость за вычетом ценовых скидок, возврата проданных товаров, частично уплаченных сумм и «припусков» на сомнительные долги. В результате образуется чистая стоимость счетов к получению – сумма, которая входит в валюту баланса. Она же и есть амортизированная стоимость. А признается дебиторская задолженность тогда, когда признается связанный с ней доход: либо на дату сделки, либо на дату расчетов.

Финансовые обязательства, как и финансовые активы, при первоначальном признании оцениваются по справедливой стоимости, плюс затраты по сделке2, прямо связанные с их приобретением или выпуском.

В дальнейшем финансовые обязательства (кроме перечисленных в п.47 IAS 39 как исключение) учитываются по амортизированной стоимости, т. е.

за вычетом выплаченной на текущий момент части и с учетом дисконта на оставшуюся часть.

Последующая оценка финансовых обязательств укладывается в две категории: (a) и (b). При этом к категории (a) относятся обязательства, [пере]оценка которых по справедливой стоимости отражается в прибылях и убытках (по аналогии с категорией (a) для финансовых активов), к категории (b) – все прочие.

Расчет амортизации финансовых инструментов, удерживаемых до погашения, проводится методом эффективной ставки процента (Effective interest method).

Финансовый актив или финансовое обязательство признается тогда и только тогда, когда компания становится стороной по договору в отношении такого инструмента.

Что касается долевых инструментов, то они, как инструменты собственного капитала, определяются как договоры, подтверждающие право другой стороны (вкладчиков – инвесторов) на остаточную долю в активах компании, оставшихся после вычета всех её обязательств.

Исходя из приоритета экономического содержания над юридической формой, IAS 32 установлены жесткие критерии, по которым следует отличать инструменты собственного капитала от обязательств, в основу которых положено наличие/отсутствие у компании обязанности выкупить инструмент у держателя.

Списание с баланса финансовых активов осуществляется на дату, когда или истекает срок договорных прав на денежные потоки по этим активам или эти права передаются третьей стороне.

Списание с баланса финансовых обязательств осуществляется на дату их погашения, аннулирования или отмены (в т.ч. и по истечению срока действия).

В терминах IAS/IFRS списание с баланса активов или обязательств называется прекращением их признания (derecognition).

Разница между балансовой стоимостью погашенного или переданного другой стороне обязательства и выплаченным кредитору возмещением относится на финансовые результаты деятельности (прибыли и убытки).

Также на финансовых результатах отражается и разница между балансовой стоимостью списанного актива и суммой полученного за него возмещения.

Прибыли и убытки по операциям с собственными долевыми инструментами отражаются непосредственно на счетах капитала, и не относятся на финансовые результаты через счета доходов и расходов.

Все отвечающие критериям признания финансовые активы и финансовые обязательства, включительно с производными инструментами и встроенными деривативами, должны признаваться в учете и, соответственно, отражаться на балансе.

Стандарты и Интерпретации, регулирующие учет финансовых инструментов и их представление в отчетности

IAS 32Financial Instruments. Presentations
Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.