ПБУ финансовые вложения

Министерство финансов российской федерации

ПБУ финансовые вложения
Зарегистрировано в Минюсте России 27 декабря 2002 г. N 4085

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г.

N 283 (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 11, ст. 1290), приказываю:1. Утвердить прилагаемое Положение по бухгалтерскому учету “Учет финансовых вложений” ПБУ 19/02.2.

Признать утратившим силу Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. N 2 “О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами” (Приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 10 июня 1997 г.

, регистрационный N 1324).

3. Ввести в действие настоящий Приказ начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год.

Министр
А.Л.КУДРИН

Приложениек ПриказуМинистерства финансовРоссийской Федерации

от 10.12.2002 N 126н

I. Общие положения

1. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).(в ред.

Приказа Минфина России от 25.10.2010 N 132н)Настоящее Положение применяется при установлении особенностей учета финансовых вложений для профессиональных участников рынка ценных бумаг, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов.2.

Для целей настоящего Положения для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).3. К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.Для целей настоящего Положения в составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.К финансовым вложениям организации не относятся:собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.4. Активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы не являются финансовыми вложениями.5. Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений.6. Организация ведет аналитический учет финансовых вложений таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т.п.).По принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.Организация может формировать в аналитическом учете дополнительную информацию о финансовых вложениях организации, в том числе в разрезе их групп (видов).

7. Особенности оценки и дополнительные правила раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях в зависимые хозяйственные общества устанавливаются отдельным нормативным актом по бухгалтерскому учету.

II. Первоначальная оценка финансовых вложений

Пбу 19/02 – учет финансовых вложений и ценных бумаг в бухгалтерии

ПБУ финансовые вложения

— Справочник предпринимателя — Инвестиции — Учет финансовых вложений и ценных бумаг

Для учета финансовых вложений разработаны свои правила, сформулированные в ПБУ 19/02.

Этот норматив регламентирует постановку на учет, ведение и списание инвестиций. Правила разработаны на основе положений ФЗ «О бухучете» и приказа Минфина № 34н от 1998г.

Они представляют собой постатейную, подробную инструкцию, касающуюся абсолютно всех возможных моментов с учетом финансовых вложений в бухгалтерии.

На кого ориентированы ПБУ 19/02?

Этому нормативу подчиняются все компании, обладающие и оперирующие ценными бумагами, за исключением кредитных и бюджетных.

  • Юрлица и ИП с лицензией на право работы на рынке ценных бумаг.
  • Держатели акций, облигаций, векселей, рассчитывающие на прибыль от инвестиций или перепродажи.
  • Страховые компании;
  • Негосударственные ПФ;
  • Организации, располагающие активами, причисленными к финансовым вложениям.

Какие активы относятся в бухучете к финансовым вложениям?

Под финансовыми вложениями понимаются следующие ценные бумаги:

  • Выпущенные госструктурами;
  • С конкретной датой и стоимостью погашения;
  • Подтверждающие участие в уставном капитале других организаций;
  • Гарантирующие получение процентов по займам;
  • Удостоверяющие право на дебиторку по договору переуступки прав;

Каждый из вышеперечисленных активов учитывается самостоятельно.

Не попадают под это определение следующие активы:

  • Выкупленные у акционеров собственные акции;
  • Драгметаллы, ювелирка, предметы искусства, не задействованные в основной деятельности компании;
  • Векселя, полученные в качестве расчетного средства;
  • Приобретение недвижимости для сдачи в аренду;
  • Числящиеся на своих счетах ОС, МПЗ и НМА.

Числится в вышеприведенном перечне мало, актив обязан соответствовать ряду требований.

  • Документально подтвержденное право на операции по финансовым вложениям;
  • Адекватные риски (обесценивания, снижения ликвидности, стоимости, потери платежеспособности).
  • Реальный доход в будущем (проценты, дивиденды, увеличение стоимости).

Место в бухгалтерском учете для финвложений

Все вышеописанные активы отражаются на 58 счете. Исключение составляют депозиты, для которых предназначен 55-счет.

На 58-счете собираются все инвестиционные затраты, но с обязательным разделением по сроку возврата – на долго- и краткосрочные.

Закон не обязывает показывать это разделение в бухучете – можно все затраты суммировать на 58 счете.

Но, для удобства и качественной аналитики рекомендуется открывать и вести субсчета первого и второго порядка – отдельно для кратко- и долгосрочных инвестиций. Например:

  • 1 – для приобретенных акций (58.1);
  • 2 – по векселям и облигациям;
  • 3 – по процентным займам;
  • 4 – для вкладов членов товарищества.

Такое разделение подразумевает срок погашения более и до года соответственно. Имеет значение и степень ликвидности. Пользующиеся спросом ценные бумаги можно отражать в качестве краткосрочных, даже с большим сроком обращения.

Что такое единица учета финансовых вложений?

Учет финансовых вложений ведется в единицах, дающих представление о специфики организации, ее деятельности, движении активов. В этом качестве используется серия или партия однородных инвестиций. Выбор определен также возможностями отслеживания.

Особенности налогового учета

Общим пунктов налогового и бухучета является формирование первоначальной стоимости финвложений.

Если с точки зрения бухучета, правильным считается фиксировать их по указанной в документе сумме, то с точки зрения налогообложения имеет значение только рыночная стоимость.

К примеру, безвозмездно полученный актив, соответствующий понятию финансового вложения, на учет принимается по рыночной цене (ее нижней границе). Согласно ст. 40 НК РФ для ее определения могут использоваться только официальные источники.

При наличии документов, подтверждающих покупку ценных бумаг за реальные деньги или по бартеру с определением конкретной стоимости, указанная в них сумма принимается в качестве первоначальной стоимости актива, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. (16 голос., 4,00 из 5)
Загрузка…

Учет финансовых вложений

ПБУ финансовые вложения

Инвестирование является финансовым направлением деятельности компании, которые она осуществляет с целью получения дополнительного дохода.

Предприятие вкладывает средства в разные активы, которые имеют разную степень окупаемости, требуют разных расходов и в итоге имеют разную степень рискованности.

Но если инвестирование осуществлено, то вне зависимости от результата в будущем, оно в обязательном порядке должно быть отражено в бухгалтерском учете.

Что может считаться финансовым вложением

Целенаправленное вложение денежных средств или их эквивалентов в финансовые активы других компаний называются финансовыми вложениями (далее ФВ). Но многие ошибочно полагают, что любой приобретенный актив, в который были вложены средства, это инвестиция. Это абсолютно неправильно и не соответствует ПБУ 19 02 «Учет финансовых вложений».

Учет финансовых вложений проводиться в двух направлениях: в зависимости от вида приобретаемого актива, а также в зависимости от срока действия. Так аналитический учет финансовых вложений проводиться в разрезе видов ФВ, которые могут быть следующими:

  • Ценные бумаги. Наиболее популярные, это акции и облигации разной формы эмиссии;
  • Инвестирование в уставные капиталы других дочерних компаний;
  • Кредиты, выданные под процент другим лицам. Сюда не относятся любые виды займов, выданные сотрудникам и подотчетным лицам компании;
  • Депозитные счета в финансовых учреждениях;
  • Полученная от других лиц дебиторская задолженность.

Это те виды, которые отражены в ПБУ «Учет финансовых вложений» и по которым ведется аналитика на предприятии.

При этом важно знать, что не все приобретенные такого рода активы могут стать инвестициями. Финансовые вложения принимаются к учету только в том случае, если они:

  1. Имеют документальное подтверждение осуществления таких инвестиций. Необходимы договора, выписки банка, ценные бумаги и т.д.;
  2. Если с приобретением такого актива риски, которые ему свойственные, полностью переходят на покупателя;
  3. Приобретение таких активов приносит предприятию в обязательном порядке дополнительную прибыль или другую выгоду.

Если эти три критерия выполнены, то тогда вложенные деньги могут учитываться как ФВ.

Если брать бухгалтерский учет финансовых вложений, то здесь важно также правильно разграничивать: краткосрочные и долгосрочные ФВ. Это важно для того, что баланс и другая отчетность имеют разные строки для отражения таких активов.

Учет финансовых вложений и ценных бумаг проводиться в разрезе краткосрочных активов, если их срок обращения не превышает одного года. Для их отражения в балансе есть специальная строка 1240, которая так и называется «Финансовые вложения». Для долгосрочных ФВ, срок обращения которых превышает один год, предназначена строчка баланса под номером 1170, которая имеет такое название, как и 1240.

Финансовые вложения

Краткосрочные и долгосрочные ФВ: особенности учета

Для начала в общем определим кратко как в соответствие с ПБУ 19 02 «Учет финансовых вложений» происходит бухучет финансовых вложений.

  Вне зависимости от вида, учет проводится в разрезе 58 счета, который так и называется «ФВ». Такой счет является активным, следовательно, сальдо по итогам исключительно дебетовое.

Счет принимает участие при формировании почти большинства проводок, связанных с такой номенклатурой.

Но прежде, чем отражать такие проводки, необходимо уметь правильно определять первоначальную стоимость ФВ. Поскольку именно по такой стоимости они и отражаются. В такую стоимость могут быть включены все прямые затраты, понесенные предприятием на приобретение актива. Из стоимости обязательно вычитают  НДС и другие уплаченные налоги.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, в которую могут быть включены:

  • Денежные суммы, которые уплачены по договору купли-продажи актива;
  • Затраты, связанные с оплатой посреднических услуг;
  • Затраты на информационное обслуживание, которое необходимо было для оценки инвестиционной привлекательности проекта;
  • Процентные платежи по кредитам, взятым для осуществления покупки таких активов;
  • Другие расходы.

Но необходимо понимать, что учет денежных средств и финансовых вложений происходит уже с момента оприходования такого актива, а поэтому все расходы, понесенные после даты покупки, не могут быть отнесены на первоначальную стоимость такого объекта.

Когда стоимость определена, необходимо отражать ее на четах. Учет финансовых вложений проводки имеет несложную корреспонденцию счетов, главное знать принцип отражения.

Типовые проводки по разным ФВ:

  1. Учет финансовых вложений в акции и другие ценные бумаги сопровождается следующим циклом проводок:
Суть проводкиД-тК-т
Приобретение ЦБ и отражение такой задолженности по договору купли-продажи58-1 или 58-276
Отражение других расходов, которые были понесены в результате приобретения58-1 или 58-276
Денежные средства перечисленные продавцу ЦБ7651/52

Когда происходит продажа ценных бумаг, то итоговая проводка имеет вид: Д-т 91, а К-т  58.

  1. Когда происходит инвестирование в уставные фонды других компаний, то здесь возможны варианты: могут вкладывать деньги, могут основные средства, или другие нематериальные активы. В зависимости от того, что будет вложено, будет и разная корреспонденция счетов:
Суть проводкиД-тК-т
В УК другого предприятия вкладываются деньги58-176
В УК передаются основные средства в качестве взноса:

  • Списание стоимости ОС;
  • Списание начисленной амортизации;
  • Непосредственное осуществление вложений
  • ОС переданы в УК предприятия
 

01

02

58-1

76

 

01

01

76

01

  1. Если происходит выдача кредита третьему лицу, то тогда необходимо осуществлять следующую проводку: Д-т 58, К-т 50.

Это базовые проводки, которые наиболее часто встречаются на практике. Другой вопрос, который волнует многих: как устанавливается единица учета. Так вот, в соответствие с ПБУ 19-02 единица бухгалтерского учета финансовых вложений устанавливается предприятием  самостоятельно. Это может быть партия, может быть одна единица ценной бумаги, может быть целая совокупность активов и т.д.

Налоговый учет финансовых вложений не сложен. Главное знать, как относить расходы, понесенные в качестве приобретения ФВ, на расходы, которые учитываются при базе налогообложения.

Например, следует знать, что расходы  на приобретение ЦБ могут быть учтены в налоговом учете только тогда, когда будет реализована такая ЦБ.

Главным документом, регламентирующим налоговое направление, является Налоговый Кодекс.

На любом предприятии постоянно происходит совершенствование учета финансовых вложений, в том числе и в разрезе упрощения аналитики по инвестициям. Каждый бухгалтер может вести учет так, как удобно ему, но в рамках закона.

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.