Расчеты векселями

Расчет векселем

Расчеты векселями

Введение…………………………………………………………………………………………. 2

Расчет за товары собственным векселем покупателя…………………………… 6

Расчет за товары векселем третьего лица…………………………………………… 8

Складские свидетельства………………………………………………………………… 11

Заключение……………………………………………………………………………………. 16

Литература……………………………………………………………………………………. 17

 

Введение

Вексель представляет собой договор займа, оформленный в виде ценной бумаги с определенным набором реквизитов (ст. 815 Гражданского кодекса Российской Федерации, далее – ГК РФ). Другими словами, у векселя две стороны: это заем и одновременно имущество, так как ценные бумаги – вид движимого имущества.

При обращении вексель проходит несколько этапов: когда его выдают – это оформление долга, когда гасят – это возврат долга, обращение векселей на промежуточных этапах – это оборот ценной бумаги (в том числе ее купля-продажа, передача в качестве отступного за товар и т.д.). Другими словами, на первом и последнем этапах «жизни» векселя отношения сторон – это прежде всего отношения заемщика и кредитора, на промежуточных этапах – отношения по приобретению ценной бумаги.

Необходимо отметить, что согласно ст. 2 Федерального закона от 11.03.97 г. №48‑ФЗ «О переводном и простом векселе» (далее – Закон «О переводном и простом векселе») вексель может выдать любое юридическое или физическое лицо. Только государственные органы могут быть ограничены в праве выдавать векселя, так как объем их долгов регулируется бюджетным законодательством.

Выдача векселя не требует государственной регистрации и обязательного использования каких-то специальных бланков.

Векселедатель по своему желанию может выдать как простой вексель (аналог долговой расписки), так и переводной (аналог письма третьему лицу с просьбой заплатить вместо вас по вашему долгу).

Договор, в связи с которым выдан вексель, называется основанием его выдачи. Это может быть непосредственно договор займа или другой договор, куда заем в той или иной форме включен как составная часть (в том числе и в форме отсрочки платежа за товар, работу или услугу).

Когда вексель выдается в оплату товара, его иногда называют товарным и говорят, что он выдан в обеспечение задолженности за товар. И тот, и другой термин лишены юридического смысла и имеют право на жизнь только на уровне жаргона.

Обеспечение задолженности согласно ГК РФ – это дополнительное обязательство к какому-то основному Обеспечением являются залог, поручительство, гарантия, задаток и неустойка. Вексель может быть обеспечением только в том случае, если его отдадут в залог.

Например, если я купил товар и выписал на эту сумму простой вексель и этот вексель почему-то считается обеспечением моего долга, то это значит, что я должен дважды: за товар и по векселю (долг за товар – основной, по векселю–дополнительный). Именно поэтому правильнее говорить, что вексель выдан в порядке оформления, а не обеспечения задолженности.

Лишено также какого бы то ни было правового смысла деление векселей на товарные и финансовые. В вексельном праве такие термины не существуют. Так как нет точных определений, то и опираться на эти термины при уплате налогов не стоит.

Итак, если покупатель дает продавцу товара свой собственный простой вексель, происходит переоформление (новация) долга за товар в заемное обязательство – вексель; если продавец потом продает данный вексель, он просто совершает сделку продажи ценной бумаги, если же отдает его в оплату за другой товар, он использует этот вексель как отступное, погашающее его долг поставщику товара.

Самым важным является вопрос: на каком этапе обращения векселя мы находимся – на первом, последнем или в середине цепочки? Возмем к примеру случай, когда банк выдает клиенту свой вексель и подписывает с ним договор купли-продажи. Это является просто неправильным оформлением договора займа: купли-продажи здесь нет, банк вовсе не продает вексель, он одалживает у клиента деньги и оформляет это ценной бумагой.

Важный признак купли-продажи – переход права собственности на товар. При выдаче векселя первому владельцу, равно как и при погашении, никакого перехода права собственности нет.

При выдаче векселя это право появляется у первого владельца: он первый хозяин векселя, а вовсе не лицо, которое только что этот вексель выдало.

При погашении та же картина – с передачей векселя плательщику для погашения вексель подлежит аннулированию и право собственности исчезает.

По той же причине нельзя внести в уставный капитал свой собственный простой вексель, который вы только что выдали, так как, выдавая вексель, вы не оплачиваете вашу долю в уставном капитале, а оформляете долг по ее оплате.

По той же причине не удерживается подоходный налог с физических лиц при погашении векселей (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 16.12.97 г. №4863/97): «предъявление векселя к оплате не является актом продажи имущества, поскольку согласно ст. 815 ГК РФ вексель удостоверяет обязательство займа».

Теперь рассмотрим другую ситуацию – оборот векселя на промежуточных стадиях, когда он передается из рук в руки по индоссаментам (передаточным надписям). Это такой же оборот имущества, как, например, продажа облигаций Минфина России или погашение долга за товар путем передачи акций.

Если в основе передачи векселя на промежуточных стадиях лежит договор купли-продажи этого векселя, то мы имеем дело с оборотом ценных бумаг, который должен облагаться налогами по соответствующим правилам.

Из всех возможных способов прекращения обязательств передача векселя третьего лица (чужого векселя) больше всего похожа на передачу отступного.

Вексель – это сугубо денежное обязательство. Его вообще нельзя погасить без денег. Уплата денег – это надлежащее исполнение векселя. Но ГК РФ, допускает и иные способы прекращения обязательств (зачет, отступное и др.

); на векселя это распространяется в полном объеме. Однако следует иметь в виду, что оплата векселя чем-то вместо денег – это погашение долга путем предоставления отступного, но только с согласия кредитора (ст.

 409 ГК РФ);

Вексель – это заменитель денег, т.е. средство платежа. Средство платежа в России – рубль, в редких случаях – валюта. Вексель иногда ускоряет и упрощает денежные расчеты, но при этом он остается всего лишь долговой ценной бумагой. Вексель не средство платежа и не суррогат денег, это очень удобное отступное, которым можно за многое рассчитаться.

 

 

При продаже товара продавец имеет право дать покупателю отсрочку платежа. Эта отсрочка называется договором коммерческого кредита. Обычно его не оформляют в виде отдельного договора; просто соответствующий пункт включается в договор купли-продажи товара.

К договорам коммерческого кредита применяются правила о договорах займа, если, конечно, эти правила не противоречат сути договора (в нашем случае – договора купли-продажи товара).

Согласно статьям Ш и 414 ГК РФ оформление долга за товар (работу, услугу) векселем юридически означает новацию долга а в заемное обязательство. Новация – это способ прекращения обязательств. То есть договор поставки товара с выдачей векселя юридически закрыт: обязательства по нему исполнены даже тогда, когда покупатель выдал вексель от своего имени.

В то же время в ст. 7 Закона РФ от 06.12.91 г. №1992–1 «О налоге на добавленную стоимость» (далее – Закон о НДС) укачано, что при расчетах векселем принятие налога на добавленную стоимость (НДС) к зачету происходит лишь «после оплаты векселей денежными средствами».

Оплата векселем за товар

Расчеты векселями

С середины 1990-х гг. в российской экономике появился термин «вексельная схема». Под ним понимается набор различных вексельных операций, совершаемых для скрытого достижения определенной цели — как правило, снижения налогов, увода прибыли при помощи ускорения взаиморасчетов либо увода прибыли (активов) из одного предприятия в другое.

Некоторые схемы относятся к разряду «белых», то есть не содержат каких-либо существенных нарушений действующего законодательства. Однако на практике бывают и вексельные схемы, прикрывающие серьезные налоговые и иные правонарушения.

В большинстве вексельных схем так или иначе присутствуют дружеские векселя, то есть те, которые выданы бесплатно или на основе недействительных сделок. Можно привести несколько примеров вексельных схем.

Расчеты процентными (дисконтными) векселями

Данные схемы основаны на переводе части выручки за товары (работы, услуги) во внереализационный доход по ценной бумаге (процент, дисконт), который освобожден от НДС.

Например, товар реально продан за 200 руб., а в договоре указана цена 150 руб. Покупатель выдает продавцу свой вексель номиналом 150 руб., а через два-три месяца платит по этому векселю номинал и плюс еще 50 руб. процентов (итого 200 руб.). Внешне проценты в размере 50 руб. — это доход по ценной бумаге, который не облагается НДС, но по сути — это часть расчетов сторон за товар.

Аналогичный вариант возможен и с векселем третьего лица. Например, товар продан за те же 200 руб., а в договоре указана цена 150 руб. На эти 150 руб. покупатель передает продавцу вексель третьего лица. Выручку продавец, естественно, признает в той сумме, в которую стороны оценили вексель при передаче (150 руб.).

Затем данный вексель продается взаимозависимой организации за 150 руб. (по себестоимости). Эта организация, в свою очередь, перепродает вексель фирме, взаимозависимой с покупателем, и получает по нему реальную цену товара — 200 руб.

В результате часть выручки за товар оказывается перемещенной на другую фирму, причем в виде внереализационного дохода.

Для того чтобы перекрыть подобные схемы, в гл. 21 НК РФ (пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ) предусмотрена возможность обложения НДС отдельных видов процентов и дисконтов по векселям. Для этого должны выполняться два условия.

Во-первых, вексель должен быть выдан в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги), облагаемые НДС. Во-вторых, ставка процента (дисконта) по векселю должна превышать ставку рефинансирования ЦБ РФ.

Однако ст. 162 НК РФ в ее нынешней редакции «работает» только тогда, когда покупатель товара будет сам предъявлять к погашению этот вексель. Если продавец передаст вексель по индоссаменту третьему лицу (добросовестному приобретателю), обложить процентный доход НДС гораздо сложнее. Для этого надо доказать взаимозависимость участников схемы и факт занижения рыночных цен.

Вексельные авансы

В гл. 21 НК РФ нет норм, согласно которым авансы, выданные векселями, должны облагаться НДС. Нет требований облагать налогом вексельные авансы и в Методических рекомендациях по применению этой главы.

Если производственный цикл на предприятии достаточно длительный, то нередко поставщик предпочитает получить аванс не деньгами, а векселем и потом расплатиться этим векселем за сырье и материалы. Такая схема позволяет приобрести сырье для длительного производства без отвлечения оборотных средств на уплату НДС с авансов.

При вексельных авансах следует обратить внимание на два момента.

Первый: если получение авансом векселя третьего лица не облагается НДС, то последующий расчет таким векселем с поставщиком не дает права на зачет НДС, пока товар не будет отгружен (так как данный вексель не оплачен). Ведь согласно п.

45 Методических рекомендаций оплата товара векселем третьего лица позволяет взять НДС к зачету «при условии, что указанный вексель покупателем-индоссантом ранее был получен в качестве оплаты за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги».

Второй: если вексель, полученный авансом за товары (работы, услуги), будет продан за деньги, то вексельный аванс тем самым превратится в денежный и будет облагаться НДС.

Если же вексель был приобретен по договору купли-продажи ценных бумаг со сроком оплаты (то есть сначала был передан вексель, а оплата за него должна быть произведена позже) и потом перепродан за деньги, то денежные средства не облагаются НДС. Таким образом, не всякий вексель, полученный авансом, в случае его продажи за деньги облагается НДС. Это происходит только тогда, когда аванс векселем делается по договору реализации товаров (работ, услуг), которые облагаются НДС.

«Уплата» налогов через проблемный банк

Суть этой схемы в следующем. Коммерческий банк, не имеющий денег на корреспондентском счете, выдает свой простой вексель подставной фирме с отсрочкой оплаты. В пассиве банка возникает долг по векселю, в активе — долг фирмы по его оплате.

Затем фирма продает упомянутый вексель организации, имеющей задолженность перед бюджетом. На счет фирмы переводятся реальные деньги, которые затем обналичиваются.

Затем недоимщик бюджета предъявляет вексель банку к погашению. Банк не может погасить данный вексель, так как не имеет денег. Однако в банке делается внутренняя проводка:

Дебет счета задолженности по векселю Кредит расчетного счета фирмы-недоимщика.

Фирма-недоимщик, получив на свой счет «виртуальные» деньги, подает платежное поручение на списание со счета суммы задолженности перед бюджетом и таким образом «исполняет» свои обязанности налогоплательщика.

Конституционный Суд РФ в своем Постановлении от 12 октября 1998 г. №24-П указал, что повторное взыскание с добросовестного налогоплательщика не поступивших в бюджет налогов нарушает конституционные гарантии частной собственности.

То есть подача платежного поручения в банк — это исполнение обязанности по уплате налога при условии, что налогоплательщик является добросовестным.

Таким образом, налоговым органам необходимо доказать недобросовестность налогоплательщика, ссылаясь, например, на то, что у него несколько счетов в банках, но налоги он платит именно из проблемного банка.

Обналичивание денежных средств через банковские векселя

Суть данной схемы такова. Фирма А переводит подставной фирме Б деньги по фиктивному договору на покупку товаров либо оказание услуг, относимых на себестоимость для целей налогообложения. На эти деньги фирма Б покупает у банка (финансовой компании при банке) его (ее) вексель.

Затем фирма Б передает полученный вексель по индоссаменту такому же подставному физическому лицу, которое предъявляет его к погашению в банк (финансовую компанию).

Физическое лицо получает номинал векселя наличными (на физические лица никакие ограничения на расчеты наличными не распространяются). Наличные за вычетом определенного процента возвращаются руководству фирмы А.

Реально само физическое лицо в данной операции не участвует, используются только его паспортные данные.

Для того чтобы привлечь участников схемы к ответственности, необходимо доказать их сговор между собой и фиктивность всех сопутствующих документов. Другие варианты действий налоговых органов малоэффективны.

Во второй половине 1990-х гг., в период действия Закона РФ от 7 декабря 1991 г. №1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц», налоговая полиция неоднократно пыталась привлечь банки к ответственности за неудержание подоходного налога у источника с доходов физических лиц от продажи векселей (вексель — это ценная бумага и такой же вид движимого имущества, как, например, автомобиль).

Однако согласно п. 11 Обзора практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 21 июня 1999 г. №42), «в целях налогообложения получение исполнения по векселю не может быть приравнено к продаже физическим лицом имущества».

Причина этого в том, что погашение векселя — это возврат займа, а не продажа ценной бумаги. При этом физическое лицо может получить доход в виде процента и дисконта. Плательщик по векселю всегда может удержать налог с процентов, но далеко не всегда с дисконта.

Это возможно только тогда, когда физическое лицо было первым владельцем векселя и плательщик знает сумму дисконта, с которым вексель был приобретен.

Как указано в п. 10 упомянутого Обзора, «лицо, осуществляющее платежи по векселю, удерживает подоходный налог в тех случаях, когда оно могло определить размер дохода».

Векселя в зарплатных схемах

Векселя используются в схемах по выплате зарплаты через страховые компании.

Расчеты векселями: «за» и «против»

При такой схеме предприятие или его работники заключают со страховой компанией договор страхования на дожитие. То есть дожитие работника до определенного возраста считается страховым случаем, и ему выплачивается компенсация. Как правило, в зарплатных схемах договор заключался на каждый месяц, то есть страховым случаем считается дожитие работника до дня зарплаты.

Страховой взнос может уплачиваться разными путями. Фирма-работодатель может внести его деньгами или собственным векселем. В более сложном варианте взнос платит сам работник, который приходит в страховую компанию как бы «с улицы». В последнем случае фирма-работодатель может выдать работнику ссуду, а тот заключит от своего имени договор страхования и заплатит взнос страховой компании.

Страховая компания, получив эти деньги и пополнив тем самым свой страховой резерв, разместит его… в вексель фирмы-работодателя. Тем самым круг замыкается: деньги возвращаются на счет работодателя. Работодатель дал, скажем, 10 000 руб. работнику, тот заплатил их страховщику, а последний на эти 10 000 руб. купил у работодателя его вексель.

В день зарплаты работодатель гасит вексель с процентами: например, платит страховщику номинал векселя 10000 руб. плюс еще 5000 руб. процентов. Получив в общей сложности 15000 руб.

, страховщик вычитает из них свою комиссию, а остальное отдает работнику — «страхователю». Работник возвращает 10000 руб., взятые им в качестве «ссуды» у работодателя, а 5000 руб.

за минусом комиссии страховщика — это его доход от договора страхования, который является замаскированной формой зарплаты.

«Вексельные кредиты»

Вексельные кредиты — это кредиты банков, при которых заемщику даются не деньги, а простой вексель этого же банка. Как правило, эта сделка оформляется следующим образом.

Банк переводит заемщику денежные средства на счет и тем же днем списывает их обратно в оплату векселя. То есть заемщик берет кредит и тут же тратит его на покупку векселя у этого же банка.

Затем данный вексель используется для оплаты товаров (работ, услуг) и принятия НДС к вычету.

Формально в этой схеме нет нарушений законодательства — вексель, которым рассчитываются за товары (работы, услуги), приобретен за деньги и полностью оплачен.

Для того чтобы оспорить принятие НДС к вычету по такой схеме, налоговый орган должен доказать фиктивность денежного кредита, полученного заемщиком.

Иными словами, необходимо будет убедить суд в том, что реально это был не кредит на покупку векселя, а сговор сторон с целью необоснованного возмещения НДС.

При операциях вексельного кредитования заемщик может приобретать собственный вексель либо вексель третьей организации. Следует отметить, что выдача собственного векселя на основе договора купли-продажи этого векселя является юридически некорректной.

Согласно ст. 815 ГК РФ, вексель — это форма договора займа. Поэтому основанием выдачи векселя может быть только договор займа или договор, содержащий какие-то заемные отношения (отсрочка платежа за товар и т.п.).

Кроме того, существенным условием сделки купли-продажи является переход права собственности на товар от продавца к покупателю. Между тем при выдаче своего собственного векселя организация-векселедатель не передает право собственности на него. Это право возникает только у первого векселедержателя в момент получения им векселя.

Пока вексель не передан третьему лицу, должник и кредитор выступают в качестве одного лица, а обязательства, удостоверенные векселем, еще не возникли. Поэтому можно говорить, что ценной бумаги, то есть объекта права собственности до момента передачи векселя первому держателю, пока не существует.

Дата добавления: 2015-09-11; просмотров: 2587;

Использование векселя в расчетах за товары

Расчеты векселями за товар: схема, учет и проводки

Расчеты векселями

Бизнес является динамичной средой, в которой происходит постоянное перемещение денежных масс. Большая часть взаиморасчетов между компаниями и предпринимателями осуществляется в денежной форме.

Но в некоторых случаях для этих целей используются ценные бумаги, например, векселя.

В этой статье мы затронем основные моменты, которые нужно знать, если в своей работе вы хотите применять расчеты векселями.

Вексель – это долговая ценная бумага, подтверждающая право требования денежного возмещения лица-владельца векселя от лица, выпустившего вексель. Векселя выпускаются исключительно в бумажной форме, имеют несколько степеней защиты, а право требования долга может передаваться независимо от согласия лица, выпустившего вексель.

В зависимости от назначения векселя условно делятся на товарные (используются для взаиморасчетов между предприятиями) и финансовые (используются для временного размещения свободных денежных средств). Подробнее о видах векселей читайте в нашей статье «Виды векселей и их обращение».

Расчеты векселями: особенности

Расчеты векселями – довольно частое явление при взаиморасчетах между контрагентами.

Если, с точки зрения руководства предприятия, все достаточно просто, то для бухгалтерии учет расчетов векселями представляет определенную сложность.

Возникает достаточно много вопросов, как правильно отобразить по бухгалтерии соответствующие проводки. Попробуем в несколько упрощенной форме разобраться в этом вопросе. Рассмотрим основные моменты и особенности.

Обязательные требования, предъявляемые к векселям:

  1. Вексель относится к формальным документам. Соответственно, существует перечень обязательных реквизитов, указываемых на векселе. Отсутствие хотя бы одного реквизита позволяет считать данный вексель недействительным.
  2. Обязательством по векселю могут быть исключительно денежные средства.
  3. Вексель должен быть оплачен в независимости от каких-либо внешних факторов и условий.
  4. Векселя выпускаются исключительно на бумажном носителе (ст.4 закона №48-ФЗ).

Обязательная информация, которую должен содержать вексель:

  1. Наименование «Вексель».2. Простое, без каких-либо дополнительных условий обязательство уплатить указанную в векселе сумму.3. Срок платежа.4. Место платежа.5.

    Информация о том, кто является получателем платежа, или по чьему приказу должен быть совершен платеж.6. Информация о месте и дате составления векселя.7. Подпись векселедателя.

    8.

    В случае если составляется переводной вексель, обязательным является заполнения поля, где указывается плательщик по векселю.

При отсутствии хотя бы одного из вышеперечисленных реквизитов вексель не имеет юридической силы, за исключением следующих случаев:

  1. Вексель, по которому не отображен срок его погашения, следует рассматривать, как погашаемый по предъявлению.2. При отсутствии информации, место, где был составлен вексель, считается и местом его погашения, и местом жительства плательщика.

    3. При отсутствии информации о месте составления векселя, таким местом признается место, указанное рядом с наименованием векселедателя.

Учет векселей

Взаиморасчеты между предприятиями могут производиться как при помощи собственных векселей, так и при помощи векселей крупных банков. Независимо от того, какие векселя используются при взаиморасчетах, ведется учет векселей и делаются проводки. То есть все операции с векселями отображаются по бухгалтерии предприятия.

В данной статье я не буду подробно описывать проводки по векселям. Эта информация чисто для бухгалтеров и является достаточно специфической.

Скажу только одно: взаиморасчеты векселями получили широкое распространение в Российской экономике. Они не являются чем-то неординарным и непонятным.

О том, как отобразить эти операции по бухгалтерии, написано достаточно много статей и методических указаний. При желании, найти эту информацию не представляет большой сложности.

Вексель – это ценная бумага, дающая право на получение достаточно крупной суммы денежных средств. Именно по этой причине учет векселей на предприятии должен быть достаточно строгим.

По сути, это – разновидность денег, и относиться к векселям надо соответственно. Учет расчетов векселями осуществляется штатной бухгалтерией предприятия в обычном плановом режиме.

Проводка векселя – это просто операция, которую нужно правильно отобразить по бухгалтерии. Ничего сложного, обычная рутинная работа бухгалтера.

Рокин Алексей, экономист

Расчеты векселями

Расчеты векселями

На протяжении долгого времени вексельные расчеты не перестают быть популярными среди организаций. Причина тому – двойственная природа векселя: он может выступать и как средство платежа в коммерческом обороте, и как способ коммерческого кредитования хозяйствующих субъектов.

Согласно ст. 142, 143 ГК РФ вексель является ценной бумагой – документом, удостоверяющим с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление и передача которых возможны только при его предъявлении.

В то же время в силу ст.

 815 ГК РФ вексель – это разновидность долгового обязательства, согласно которому векселедатель (либо иной указанный в векселе плательщик) должен выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

Учет векселей имеет свои особенности, и бухгалтеру компании, практикующей вексельные операции, эти особенности нужно знать. В данной статье предлагаем на конкретных примерах рассмотреть порядок отражения на счетах бухгалтерского учета организации собственных векселей покупателя, полученных в качестве оплаты поставленного товара.

О чем необходимо напомнить

Прежде всего векселедержателю следует знать о сроках предъявления векселя к платежу, соблюдение которых будет гарантировать ему право требования к вексельным должникам. Вексель может быть выдан сроком:

– по предъявлении;

– во столько-то времени от предъявления;

– во столько-то времени от составления;

– на определенный день.

Об этом говорится в ст. 333477 Положения о переводном и простом векселе.

Если срок платежа в векселе не указан, считается, что он выдан с оплатой по предъявлении. Установление срока платежа по предъявлении означает, что вексель должен быть оплачен немедленно после предъявления.

Вексель должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его

составления, если иной срок не установлен векселедателем. Векселедатель может сократить этот срок или обусловить срок более продолжительный. Кроме того, векселедатель может определить, что вексель сроком по предъявлении не может быть предъявлен к платежу ранее некоторого срока. В таком случае именно с этого срока будет отсчитываться срок для предъявления.

Аналогично погашаются векселя со сроком предъявления на определенный день при их предъявлении векселедателю в течение одного года со дня их составления. Векселедатель также вправе сократить или увеличить названный срок.

Дата может быть указана косвенно, если срок платежа по векселю обозначен во столько-то времени от составления. В данном случае к дате составления векселя надо прибавить 365 (или 366, если год високосный) дней. Таким же образом эта дата определяется, если срок платежа – во столько-то времени от предъявления.

Если срок платежа обозначен по предъявлении векселя, но не ранее названной даты, срок платежа определяется как первый день, когда векселедержатель имеет право предъявить вексель к оплате  плюс 365 (366) дней.

Различают простой вексель (соло) и переводной (тратта). Простой вексель представляет собой обязательство векселедателя выплатить определенную сумму денег его держателю при наступлении предусмотренного срока. Переводной допускает уплату указанной суммы третьему лицу – держателю векселя (ремитенту) при согласии (акцепте) плательщика.

Если вексель выписывается для расчета за поставленный товар, он признается товарным. Всякий прочий вексель будет считаться финансовым.

Кроме того, вексель может быть беспроцентным и выступать лишь как средство платежа при расчетах с контрагентами. Соответственно, дохода у организации, которая его приобрела, возникать не будет. Беспроцентный вексель может бытьдисконтным.

Он размещается по цене ниже своего номинала (с учетом дисконта) и может также использоваться в расчетах за приобретенный товар.

Вексель с фиксированной процентной ставкой, выпускаемый в качестве депозитного инструмента (им тоже можно рассчитаться с контрагентом), является процентным.

К сведению

Вексельное обращение на территории РФ регламентируется:

– Федеральным законом от 11.03.1997 № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе»;

– Конвенцией о Единообразном законе о переводном и простом векселе (заключена в Женеве 07.06.1930);

– Постановлением ЦИК СССР, СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341 «О введении в действие Положения о переводном и простом векселе»;

– Постановлением Правительства РФ от 26.09.1994 № 1094 «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения».

Как в бухгалтерском учете векселедержателя должен отражаться вексель, полученный от контрагента в оплату отгруженных товаров, зависит от того, какой именно вексель получен.

Бухгалтерский учет векселей

Простой беспроцентный вексель

Предлагаем начать разговор с рассмотрения такой ситуации: организация, реализующая товар, получает от покупателя в оплату товара собственный простой беспроцентный вексель.

В бухгалтерском учете выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (в данном случае речь о реализации товара), является доходами от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации» ).

Признание выручки производится при выполнении условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99. При этом сумма выручки отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Одновременно с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи» списывается себестоимость реализованных товаров (Инструкция по применению Плана счетов ).

Необходимо отметить, что собственные векселя, полученные от покупателя при расчетах за товар, не учитываются в составе финансовых вложений. Это следует из п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» . Их получение может быть отражено в бухгалтерском учете по счету 62 на отдельном субсчете 62-в «Векселя полученные».

Пример 1

Организация «А» реализовала организации «Б» товар на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.). Себестоимость продукции составила 300 000 руб. За полученные товары покупатель выдал поставщику собственный простой беспроцентный вексель на сумму 590 000 руб. со сроком погашения через три месяца.

При этом в организации применяются следующие субсчета, открытые к счету 62:

– субсчет 62-п «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

– субсчет 62-в «Векселя полученные».

В учете организации будут сделаны следующие проводки:

операцииДебетКредитСумма, руб.
Отражена выручка от продажи товара62-п90-1590 000
Начислен НДС90-368-ндс90 000
Списана себестоимость проданного товара90-241300 000
Получен простой вексель от покупателя62-в62-п590 000
Вексель погашен5162-в590 000

Дисконтный вексель

Смеем предположить, что в условиях инфляции и дороговизны денег расчеты беспроцентными векселями не так уж и часты.

Предлагаем рассмотреть ситуацию, в которой в качестве средства оплаты приобретенного товара покупатель использует собственный простой дисконтный вексель с номиналом выше, чем стоимость товара. При этом указано, что срок платежа – по предъявлении, но не ранее предусмотренной даты.

Таким образом, организация-продавец, предъявляя вексель к погашению, получает денежные средства в большей сумме, но с отсрочкой платежа (предоставляет покупателю своего рода коммерческий кредит).

В пункте 6.2 ПБУ 9/99 сказано, что при продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

Другими словами, выручка от продажи товара признается на дату его реализации в сумме дебиторской задолженности, равной номиналу векселя. Дисконт по векселю будет также учитываться в составе доходов на дату реализации.

Однако в налоговом учете дисконтный доход по векселю отражается несколько иначе, чем в бухучете.

Дисконт по векселю учитывается у векселедержателя в составе внереализационных доходов (п. 6 ст.

 250 НК РФ), признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода, а также на дату предъявления векселя к погашению (п. 6 ст. 271абз. 2 п. 4 ст.

 328 НК РФ). То есть на каждый месяц приходится соответствующая данному отчетному периоду часть общего дохода по векселю.

При получении подобного векселя в бухгалтерском учете векселедержателя возникают налогооблагаемые временные разницы (НВР) и соответствующее им отложенное налоговое обязательство (ОНО). Отсюда – необходимость применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» .

Напомним, под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу – в другом (п. 8

ПБУ 18/02). ОНО признается в том отчетном периоде, когда возникают НВР (п. 1215 ПБУ 18/02).

Обратите внимание

При начислении дохода в виде дисконта по векселям с оговоркой «по предъявлении, но не ранее» в качестве срока обращения для целей налогообложения прибыли организаций следует использовать предполагаемый срок обращения векселя, определяемый в соответствии с вексельным законодательством (365 или 366 дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к платежу) (Письмо Минфина России от 07.11.2008 № 03‑03‑06/3/14).

Рассмотрим сказанное на конкретном примере, уточнив, что дисконтный доход учитывается в составе базы по налогу на прибыль в описанном ниже порядке, только если налогоплательщик применяет метод начисления.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1.

20 апреля 2013 г. за полученные товары организация «Б» выдала организации «А» собственный простой дисконтный вексель номиналом 650 000 руб., срок погашения – по предъявлении, но не ранее 25 июля 2013 г. Вексель был предъявлен векселедержателем к платежу и оплачен векселедателем 26 июля 2013 г.

Сумма дисконта составила 60 000 руб. (650 000 — 590 000).

В учетной политике по налогу на прибыль предусмотрено, что отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д., до окончания календарного года.

Для расчета в налоговом учете части дисконта, которая должна отражаться ежемесячно в составе внереализационного дохода, общую сумму дисконта необходимо разделить на предполагаемый срок обращения векселя и умножить на количество дней фактического обращения векселя в данном месяце.

От даты составления векселя до минимальной даты его предъявления к платежу прошло 97 дней. Значит, предполагаемый срок обращения векселя – 462 дня (365 + 97).

Соответственно, сумма дисконта будет рассчитываться следующим образом:

– за апрель – 1 299 руб. (60 000 руб. × 10 дн. / 462 дн.);

– за май – 4 026 руб. (60 000 руб. × 31 дн. / 462 дн.);

– за июнь – 3 896 руб. (60 000 руб. × 30 дн. / 462 дн.);

– за июль – 50 779 руб. (60 000 — (1 299 + 4 026 + 3 896)).

В декларации по налогу на прибыль за 2013 г. будет отражен внереализационный доход:

– за период 4 месяца (с января по апрель) – 1 299 руб.;

– за период 5 месяцев (с января по май) – 5 325 руб. (1 299 + 4 026);

– за период 6 месяцев (с января по июнь) – 9 221 руб. (5 325 + 3 896);

– за период 7 месяцев (с января по июль) – 60 000 руб.

В учете организации «А» будут сделаны следующие проводки:

операцииДебетКредитСумма, руб.
20.04.2013
Отражена выручка от продажи товара62-п90-1650 000
Начислен НДС к уплате в бюджет с суммы реализации товара90-368-ндс90 000
Списана себестоимость реализованного товара90-241300 000
Принят к учету простой дисконтный вексель62-в62-п650 000
Отражено ОНО((650 000 руб. — 590 000 руб.) × 20%)68-пр7712 000
30.04.2013
Уменьшено ОНО(1 299 руб. × 20%)7768-пр259,8

Бухгалтерский учет вексельных расчетов

Расчеты векселями

Оплата с поставщиками и подрядчиками возможно не только денежными средствами, но и ценными бумагами, например, векселем. Это дает расширение коммерческих возможностей одним компаниям и вести хозяйственную деятельность без перерыва другим организациям. Как правильно вести учет расчетов векселями подробно рассмотрим в нашей статье.

Вексельная ценная бумага

Ценность вексельной бумаги заключается в соблюдении долговых обязательств перед векселедержателем. Форма векселя определена как долговая расписка, обязывающая получить с должника определенную сумму с начисленными процентами или без процентов. Вексель является расчетным средством, чем и отличается от других ценных бумаг. Такой документ удобен и поставщикам и покупателям:

  • С помощью долговых отношений поставщик (векселедержатель) расширяет сферу коммерческой деятельности;
  • Для покупателя (векселедатель) ценная бумага является отсрочкой за отгруженную продукцию, что никак не может повлиять на финансовый результат предприятия.

В зависимости от числа участников сделки, оформление векселя может быть простым или переводным.

Оформление простого векселя

Простой вексель содержит личное обязательство должника по оплате долга перед кредитором. Форма его составляется по строго определенным и обязательным реквизитам, так как он имеет юридическую силу. В него включены следующие реквизиты:

  • Верхняя часть документа оформляется названием: «Вексель простой»;
  • Дата и место составления;
  • Сумма долга, цифрами и прописью. Сумма может быть выписана с процентами или отдельной строкой;
  • Указывается на обязательство должника по погашению долга в указанный срок;
  • Название и адрес векселедержателя;
  • Срок окончания долговых обязательств. Есть несколько вариантов сроков гашения долга:
  1. По предъявлению: составляется сроком на один год, в течение которого держатель ценной бумаги может предъявить его заемщику;
  2. Через определенное время от даты предъявления. По договоренности векселедержатель предъявляет должнику документ и в оговоренное время получает денежные средства;
  3. На определенную дату, прописанную в документе.
  • Название и адрес векселедателя (получатель);
  • Адрес предполагаемого платежа (адрес плательщика);
  • Подпись векселедателя, если это ИП или подпись директора и главного бухгалтера, закрепленной печатью организации, если это юрлицо.

Если вексельная бумага не отражает дату составления, то она является недействительной. Если в долговом документе нет срока погашения долга, то вексель действителен в течение одного года.

Значение переводной вексельной бумаги

Функция переводного векселя заключается в перенаправлении долговых обязательств третьему лицу. Участниками такого документа являются три стороны:

  1. Лицо, предъявляющее ценную бумагу – трассант;
  2. Должник трассанта – трассат;
  3. Получатель платежа – ремитент. Лицо, которое может предъявить вексель трассату или передать для оплаты третьему лицу.

Процедура передачи вексельной оплаты должнику называется индоссацией. В этом случае, должник может согласиться на оплату долга (акцептовать) либо отказаться. Передача обязательств по ценной бумаге сопровождается следующей схемой:

  • Трассант отправляет должнику-трассату переводную долговую расписку, оформленный на имя ремитента;
  • Должник-трассат акцептирует (принимает обязательство по оплате) ценную расписку и возвращает векселедателю;
  • Векселедатель переводит расписку ремитенту;
  • Получатель платежа (ремитент) пересылает расписку трассату для оплаты долга;
  • Трассат оплачивает долговую расписку.

Оформление переводного векселя

В переводном векселе обязательно должны присутствовать следующие реквизиты:

  1. Название ценной бумаги «Переводной вексель»;
  2. Требование для обязательной оплаты ценной бумаги;
  3. Указанная сумма долга прописывается цифрами и прописью, проценты можно указать только для векселя по предъявлению;

Законодательство не предусматривает оплату долговых обязательств по векселю частями.

  1. Наименование и адрес должника;
  2. Дата и место выплаты денежных средств. По законодательству оплата может произойти по предъявлению, через конкретное количество дней после подписания или с указанием точной даты;
  3. Наименование ремитента (получателя платежа). Юрлицо указывает наименование и юридический адрес, физлицо – ФИО, паспортные данные и адрес;
  4. В ценной бумаге указывается дата и место согласования, обычно это адрес векселедателя;
  5. Подписывает кредитор-векселедатель. Если участник является юрлицом, то ставится две росписи: директора и главного бухгалтера и заверяется печатью организации.

Если вексель подписан лицами, которые не относятся к руководящей должности, то они берут на себя все соответствующие обязанности. При отсутствии одного из перечисленных реквизитов, вексель будет считаться юридически не обоснованным.

Пример учета вексельной бумаги у продавца и покупателя

Приведем примеры учета расчетов векселями:

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.