Учет финансовых активов

Учет и аудит финансовых активов

Учет финансовых активов

Сохрани ссылку в одной из сетей:

СОДЕРЖАНИЕ

Введение 1

1. Теоретические аспекты учета
финансовых активов 7

1.1. Понятие о финансовых активах и их роль в функционировании предприятия 7

1.2. Экономическая сущность денежных средств и их эквивалентов 11

1.3. Экономическая природа дебиторской задолженности 22

1.4. Состав, характеристика и оценка финансовых инвестиций 27

2. Организация учета финансовых активов и пути ее совершенствования 38

2.1.Учет наличия и движения денежных средств, учет курсовых разниц по валютным операциям 38

2.2. Организация учета и контроля финансовых инвестиций 46

2.3. Учет дебиторской задолженности, порядок определения резерва сомнительных долгов 65

2.4. Целесообразность применения компьютерной техники в бухгалтерском учете финансовых авкивов 87

3. Аудит финансовых активов 90

3.1. Методика проведения аудита операций с денежными средствами 90

3.2. Аудит финансовых инвестиций и рекомендации по повышению их эффективности 112

3.3. Аудит дебиторской задолженности и пути ее сокращения 120

Литература 130

Приложения 133

Введение

В условиях перехода Украины крыночной экономике, развития международныххозяйственных связей возрастаетпотребность всех уровней управления всвоевременной и достоверной информациио финансовых активах предприятия.

Поэтому актуальность темыдипломной работы состоит во всестороннемрассмотрении сущности, определения,понятия и проблемы финансовых активов.

Цель работы состоит в изучениипроблемы и определения финансовыхактивов, их роли и места в работепредприятия.

В настоящих нормативных документахчеткого определения финансовых активовнет. В соответствии с государственнойПрограммой реформирования системыбухгалтерского учета и финансовойотчетности в Украине утвержденонациональное Положение (стандарт)бухгалтерского учета 13 «Финансовыеинструменты».

В этом Положении указывается,что одним из видов финансовых инструментовявляются финансовые активы. Критериемтакого различия являются содержание ипоследствия финансовой операции длякаждого из участников, а не ее предмет.

Это означает, что финансовые инструментыв зависимости от сущности операциимогут быть признаны финансовыми активами,а также финансовыми обязательствами,и инструментами собственного капитала.

Термины «финансовые активы» и«финансовые инструменты» в экономическойлитературе и на практике употребляюткак синонимы.

Согласно Положения (стандарта)бухгалтерского учета 13 «Финансовыеинструменты» к финансовым активамотносят:

а) денежные средства и ихэквиваленты;

б) контракт, дающий правообмениваться финансовыми инструментамис другими предприятиями на потенциальновыгодных условиях;

в) контракт, дающий право получитьденежные средства или другой финансовыйактив от другого предприятия;

г) инструмент собственногокапитала другого предприятия.

Дипломная работа «Учет и аудитфинансовых активов» состоит из 3-х глав.

В первой главе даны теоретическиеаспекты учета финансовых активов. Вовторой – показана практика организацииучета финансовых активов и указаны путиеё совершенствования. В третьей главераскрыта программа аудита финансовыхактивов.

Дипломная работа написана набазе ОАО «Стромацемент».

Открытое акционерное общество«Стромацемент» основано согласнорешения государственного концерна попроизводству цемента «Укцемент» от 11января 1994 года №2А путем преобразованиягосударственного предприятия Амвросиевскийцементный завод «Стромацемент» согласнос Приказом Президента Украины «Окорпоратизации предприятий» от 15 июня1993 года, законами Украины «О приватизацииимущества государственных предприятий»,«О хозяйственных обществах».

Целью деятельности обществаявляется получение прибыли за счетполного удовлетворения потребностипредприятия и прочих потребителей всехформ собственности, а также населенияв продукции, работающих в услугахакционерного общества, реализации наэтой основе экономических и социальныхинтересов акционеров и членов трудовогоколлектива.

ОАО «Стромацемент» осуществляетбухгалтерский учет в соответствии сЗаконом Украины «О бухгалтерском учетеи финансовой отчетности в Украине» от16.07.1999 г. №996-XIVс использованием утвержденных Положений(стандартов) бухгалтерского учета.

1.1. Понятие о финансовыхактивах и их роль в функционированиипредприятия

В соответствии с государственнойПрограммой реформирования системыбухгалтерского учета и финансовойотчетности в Украине утвержденонациональное Положение (стандарт)бухгалтерского учета 13 «Финансовыеинструменты».

В нем нашли отражениеосновные принципы и требования к учетуфинансовых инструментов, сформу4лированныев Международных стандартах финансовойотчетности – МСФО 32 «Финансовыеинструменты: раскрытие и представление»и МСФО 39 «Финансовые инструменты:признание и оценка».

Финансовые инструменты – однаиз наиболее сложных экономическихкатегорий, которая отражает отношения,возникающие в процессе перераспределенияфинансовых ресурсов между участникамирынка.

Термин «финансовые инструменты»как обобщающее понятие начали использоватьв международной практике сравнительнонедавно, хотя отдельные виды финансовыхинструментов (денежные средства, ценныебумаги) существовали еще с древности.

В настоящее время спектр предлагаемыхмеждународными рынками финансовыхинструментов расширяется довольнодинамично, что и обусловило необходимостьразработки МСФО 39 в дополнение к МСФО32.

Финансовый инструмент – контракт,который одновременно приводит квозникновению (увеличению) финансовогоактива у одного предприятия и финансовогообязательства или инструмента собственногокапитала у другого.

К наиболее распространеннымвидам финансовых инструментов относятся:

  • денежные средства в национальной и иностранных валютах;
  • ценные бумаги;
  • денежные обязательства в форме кредиторской и дебиторской задолженности;
  • деривативы (производные финансовые инструменты).

Таким образом, финансовыеинструменты довольно разнообразны посвоим характеристикам, а потому ихклассифицируют по разным признакам.

В зависимости от характераконтрактных отношений, возникающих припроведении операций с финансовымиинструментами, в П(С)БУ 13 различают тривида инструментов:

  • финансовый актив;
  • финансовое обязательство;
  • инструмент собственного капитала.

Критерием такой классификацииявляются содержание и последствияфинансовой операции для каждого изучастников, а не ее предмет.

Это означает,что одни и те же финансовые инструментыв зависимости от сущности операциимогут быть признаны и финансовымиактивами, и финансовыми обязательствами,и инструментами собственного капитала.

Так, если предприятие заключило контакто купле ценных бумаг в банке, то дляпредприятия эти ценные бумаги являютсяфинансовым активом, а для банка –финансовым обязательством, а если этособственные акции банка – то финансовыминструментом капитала.

Подобная терминология пока чтоне стала общепринятой и в экономическойлитературе и на практике термины«финансовый актив» и «финансовыйинструмент» часто употребляются каксинонимы. Это объясняется тем, что, какправило, в финансовой деятельностипринято различать не вид финансовогоинструмента, а позицию, возникшую всвязи с проведением операции с этиминструментом.

Так, длинная позицияозначает покупку финансовых инструментов,а следовательно, с точки зрениябухгалтерского учета является финансовымактивом предприятия, и наоборот, короткаяпозиция означает продажу и являетсяфинансовым обязательством для продавца.

Поэтому если финансовый активрассматривается как обязательствопредприятия, это означает, что осуществленаоперация продажи определенных финансовыхинструментов.

Финансовыми активами, финансовымиобязательствами или инструментамисобственного капитала могут быть нетолько первичные, но и производныеинструменты.

Если предметом финансовогоконтракта являются первичные финансовыеинструменты (например, валютные средства,ценные бумаги), то они отражаются вбалансе после возникновения права наих получение или обязательстваотносительно их передачи и являютсяпризнанными (балансовыми) финансовымиактивами, финансовыми обязательствамиили инструментами собственного капитала.

Если осуществлена операция спроизводными финансовыми инструментами,то у предприятия возникает непризнанныйфинансовый актив, обязательство илиинструмент собственного капитала,которые отражаются в учете на забалансовыхсчетах с момента возникновения правтребования или обязательства (на датузаключения соглашения) до даты выполненияконтракта или его продажи.

В связи с этим отметим, что Планомсчетов бухгалтерского учета активов,капитала, обязательств и хозяйственныхопераций предприятий и организаций позабалансовым счетам не предусмотреновнедрение системы двойной записи, апоэтому все производные инструментыдолжны учитываться на одном счетенезависимо от того, являются ли онинепризнанным финансовым активом,обязательством либо инструментомсобственного капитала. Это в определенноймере усложняет процесс учета производныхфинансовых инструментов и требуетформирования совершенной системыаналитического учета.

Важным методологическим аспектомучета финансовых активов являетсяпроцедура оценки и определения ихстоимости. В соответствии с П(С)БУ 13финансовые активы первоначальнооценивают и отражают в бухгалтерскомучете по их фактическойсебестоимости, которая состоит изсправедливой стоимости и затрат,связанных с приобретением или выбытиемфинансового актива.

Определение особенности имеетпроцедура переоценки финансовых активов.Положением определено, что на каждуюследующую после признания дату составлениябаланса финансовые активы переоцениваютсяпо справедливой стоимости, а финансовыеобязательства – по амортизационнойсебестоимости. Однако из этого правилаимеются определенные исключения.

Так,оценка по справедливой стоимости неприменяется к таким финансовым активам:дебиторская задолженность, непредназначенная для перепродажи;финансовые инвестиции, которые содержатсяпредприятием до погашения; финансовыеактивы, справедливую стоимость которыхневозможно определить достоверно;финансовые инвестиции и прочие финансовыеактивы, относительно которых неприменяется оценка по справедливойстоимости.

Финансовые активы, финансовые обязательства и инструменты собственного капитала: самое важное

Учет финансовых активов

Основными (профильными) стандартами, регулирующими учет финансовых инструментов и их представление в отчетности, являются IAS 32, IAS 39 и IFRS 7.

Учет финансовых активов и финансовых обязательств регулирует IAS 39, учет инструментов собственного капитала (долевых инструментов) – IAS 32. А IFRS 7 устанавливает правила раскрытия информации о финансовых инструментах в отчетности.

Но есть и другие стандарты, которыми прямо или косвенно регулируется учет и отчетность в части финансовых активов, финансовых обязательств и инструментов собственного капитала (см. Приложение).

Учет финансовых инструментов и правила отражения их в отчетности регулируется не только профильными IAS 32, IAS 39 и IFRS 7, но всеми стандартами, которые в той или иной мере (в зависимости от условий договора и обстоятельств, в которых происходит сделка) регламентируют учет каких-либо финансовых активов, финансовых обязательств и/или инструментов собственного капитала.

К финансовым инструментам не могут относиться: а) материальные активы, б) нематериальные активы, в) дебиторская задолженность, погашение которой ожидается в форме иной, чем финансовыми активами и г) нефинансовые обязательства (включительно с обязательствами по уплате налогов в бюджет – они тоже нефинансовые). Всё остальное – финансовые инструменты или потенциально являются составляющей таковых.

Всё многообразие учетных элементов, подпадающих под действие IAS 32, IAS 39 и IFRS 7 (и не только), сводятся к трем классам:

  • Финансовые активы (financial assets);
  • Финансовые обязательства (financial liabilities);
  • Инструменты собственного капитала (equity instruments).

Первоначально финансовые активы оцениваются по справедливой стоимости на дату заключения сделки или на дату расчетов, – в зависимости от того, какой датой компания решила руководствоваться в собственной учетной политике для констатации факта покупки или продажи финансовых активов.

С целью последующей оценки финансовые активы подлежат классификации по признаку их назначения и распределяются по четырем категориям:

  • Финансовые активы, [пере]оценка которых по справедливой стоимости отражается в прибылях и убытках (financial assets at fair value through profit or loss);
  • Инвестиции, удерживаемые до погашения (held-to-maturity investments);
  • Кредиты/займы выданные и иная дебиторская задолженность, не предназначенная для продажи (loans and receivables);
  • Финансовые активы, удерживаемые до продажи (available-for-sale financial assets).

Смысл классификации финансовых активов после первоначального признания состоит в том, чтобы различать финансовые активы, учитываемые по себестоимости или амортизированной стоимости и финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости.

Оценка финансовых активов в зависимости от категории последующего признания

Категория ФИ Оценка Учет изменений в оценке
(a) Financial assets at fair value through profit or lossПо справедливой стоимости (fair value)Изменения в справедливой стоимости отражаются в прибылях и убытках текущего периода
(b) Held-to-maturity investmentsПо амортизированной стоимости (Amortised cost)Амортизация отражается в прибылях и убытках текущего периода (на счетах доходов и расходов).
(c) Loans and receivablesПо амортизированной стоимости (Amortised cost)Амортизация отражается в прибылях и убытках текущего периода (на счетах доходов и расходов).
(d) Available-for-sale financial assetsПо справедливой стоимости (fair value). Но в тех редких случаях, когда справедливую стоимость определить с высокой степенью достоверности невозможно – по себестоимости (Cost).Изменения в справедливой стоимости отражаются на счетах капитала.

Балансовая оценка такого особого вида финансовых активов как дебиторская задолженность представляет её справедливую стоимость за вычетом ценовых скидок, возврата проданных товаров, частично уплаченных сумм и «припусков» на сомнительные долги. В результате образуется чистая стоимость счетов к получению – сумма, которая входит в валюту баланса. Она же и есть амортизированная стоимость. А признается дебиторская задолженность тогда, когда признается связанный с ней доход: либо на дату сделки, либо на дату расчетов.

Финансовые обязательства, как и финансовые активы, при первоначальном признании оцениваются по справедливой стоимости, плюс затраты по сделке2, прямо связанные с их приобретением или выпуском.

В дальнейшем финансовые обязательства (кроме перечисленных в п.47 IAS 39 как исключение) учитываются по амортизированной стоимости, т. е.

за вычетом выплаченной на текущий момент части и с учетом дисконта на оставшуюся часть.

Последующая оценка финансовых обязательств укладывается в две категории: (a) и (b). При этом к категории (a) относятся обязательства, [пере]оценка которых по справедливой стоимости отражается в прибылях и убытках (по аналогии с категорией (a) для финансовых активов), к категории (b) – все прочие.

Расчет амортизации финансовых инструментов, удерживаемых до погашения, проводится методом эффективной ставки процента (Effective interest method).

Финансовый актив или финансовое обязательство признается тогда и только тогда, когда компания становится стороной по договору в отношении такого инструмента.

Что касается долевых инструментов, то они, как инструменты собственного капитала, определяются как договоры, подтверждающие право другой стороны (вкладчиков – инвесторов) на остаточную долю в активах компании, оставшихся после вычета всех её обязательств.

Исходя из приоритета экономического содержания над юридической формой, IAS 32 установлены жесткие критерии, по которым следует отличать инструменты собственного капитала от обязательств, в основу которых положено наличие/отсутствие у компании обязанности выкупить инструмент у держателя.

Списание с баланса финансовых активов осуществляется на дату, когда или истекает срок договорных прав на денежные потоки по этим активам или эти права передаются третьей стороне.

Списание с баланса финансовых обязательств осуществляется на дату их погашения, аннулирования или отмены (в т.ч. и по истечению срока действия).

В терминах IAS/IFRS списание с баланса активов или обязательств называется прекращением их признания (derecognition).

Разница между балансовой стоимостью погашенного или переданного другой стороне обязательства и выплаченным кредитору возмещением относится на финансовые результаты деятельности (прибыли и убытки).

Также на финансовых результатах отражается и разница между балансовой стоимостью списанного актива и суммой полученного за него возмещения.

Прибыли и убытки по операциям с собственными долевыми инструментами отражаются непосредственно на счетах капитала, и не относятся на финансовые результаты через счета доходов и расходов.

Все отвечающие критериям признания финансовые активы и финансовые обязательства, включительно с производными инструментами и встроенными деривативами, должны признаваться в учете и, соответственно, отражаться на балансе.

Стандарты и Интерпретации, регулирующие учет финансовых инструментов и их представление в отчетности

IAS 32Financial Instruments. Presentations

Учет финансовых активов в бюджетных организациях, Бухгалтерский учет – Реферат

Учет финансовых активов

Введение

1. Понятие и виды финансовых активов

2. Учет денежных средств

2.1 Учет движения денежных средств учреждения на счетах

2.2 Учет денежных средств в кассе

2.3 Учет денежных документов, денежных средств во временном распоряжении и средств в аккредитивах

3. Учет дебиторской задолженности

3.1 Учет расчетов с дебиторами по доходам

3.2 Учет расчетов по выданным авансам

Заключение

Список использованной литературы

Выдержка из текста

Учет финансовых активов в бюджетных организациях

Методологической и теоретической основой настоящей работы, являются общенаучные методы исследования: диалектический, системный, классифицированный. Комплексный характер работы основан на действующем законодательстве, подзаконных нормативных актах.

Бухгалтерский учет в бюджетных организациях имеет свои специфические особенности, обусловленные законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе, инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете, другими нормативными документами по учету и отчетности в бюджетных организациях, отраслевой их спецификой современном этапе важным является приведение норм Федерального закона, регулирующиего систему бухгалтерского учета денежных средств, в соответствие с изменившимися экономическими условиями деятельности экономических субъектов таким образом, чтобы данная система обеспечивала формирование и раскрытие надежной и полезной информации о финансовом положении этих субъектов, финансовом результате их деятельности и изменениях в их финансовом положении.

Цель дипломной работы — охарактеризовать, изучить бухгалтерский учет кассовых операций в бюджетной организации, разработать предложения по совершенствованию учета и контроля с целью достижения эффективности использования бюджетных средств.

Цель дипломной работы — охарактеризовать, изучить бухгалтерский учет кассовых операций в бюджетной организации, разработать предложения по совершенствованию учета и контроля с целью достижения эффективности использования бюджетных средств.

Методологической и теоретической основой работы явились научные труды классиков экономической теории, работы отечественных и зарубежных ученых, нормативные и правовые акты по вопросам бюджетного учета, анализа экономического и финансового состояния организаций.

Целью данной работы является анализ организации, принципов, особенностей бухгалтерского учета в бюджетном учреждении, а также правовых аспектов и раскрытие темы: «Бухгалтерский учёт и контроль в бюджетных организациях».

Поставленная цель потребовала решения следующих задач:

Цель дипломной работы — охарактеризовать, изучить бухгалтерский учет кассовых операций в бюджетной организации, разработать предложения по совершенствованию учета и контроля с целью достижения эффективности использования бюджетных средств.

На современном этапе важным является приведение норм Федерального закона, регулирующиего систему бухгалтерского учета денежных средств, в соответствие с изменившимися экономическими условиями деятельности экономических субъектов таким образом, чтобы данная система обеспечивала формирование и раскрытие надежной и полезной информации о финансовом положении этих субъектов, финансовом результате их деятельности и изменениях в их финансовом положении.

Методологической основой работы послужили системно-структурный, причинно-следственный анализ и синтез, управленческий и финансовый учет, контроллинг, планирование и прогнозирование. Для решения прикладных задач использованы методы сравнения, моделирования и анализа.

Задачи, требующие решения для достижения данной цели: описание теоретических основ финансового планирования, анализ системы финансового планирования, действующей в ОВО Фрунзенского района СПб, совершенствование системы финансового планирования в бюджетной организации на примере ОВО Фрунзенского района СПб.

То есть мы рассматриваем не только финансовое планирование отдельного учреждения, но и всех бюджетных учреждений, обслуживаемых данной бухгалтерией. Основная задача состоит в возможной минимизации издержек — именно экономия бюджетных средств рассматривается как самоцель, как конечный результат деятельности всех бюджетных организаций.

В данной работе будут рассмотрены две темы: учёт оплаты труда в бюджетных организациях и структура кода классификации доходов бюджетов Российской Федерации.

Важно не только правильно отразить расчеты по заработной плате в бухгалтерском учете, но и правильно рассчитать сумму, причитающуюся к выплате каждому работнику по всем основаниям, а также своевременно удержать из заработной платы суммы обязательных или иных вычетов.

Оплата труда — это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Для бухгалтеров бюджетных организаций вопросы бухгалтерского учета никогда не теряют актуальности.

Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых активов и обязательств органов государственной власти органов управления государственных внебюджетных фондов, органов управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления и созданных ими бюджетных учреждений и об операциях, приводящих к изменению вышеуказанных активов и обязательств. Целью дипломной работы является изучение бюджетного учета и анализа нефинансовых активов в бюджетных учреждениях.

Основными источниками информации для написания дипломной работы являются: Бюджетный, Налоговый кодексы РФ, Законы РФ, Приказы Министерства финансов, Инструкция по бюджетному учету, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.12.2010 № 162н, информационные ресурсы, данные главной книги и т. д.

Список использованной литературы

МСФО, Дипифр

Учет финансовых активов

МСФО IFRS 9, как считается, упростил классификацию финансовых инструментов по сравнению с предыдущим стандартом  МСФО IAS 39.

В соответствии с новым стандартом финансовые активы измеряются в зависимости от того, как компания управляет своими финансовыми инструментами («бизнес-модель»), и какие денежные потоки получает от них.

Для финансовых активов IFRS 9 вводит три классификационных категории:

Для финансовых обязательств в МСФО IFRS 9 есть две классификационные категории: по амортизированной стоимости или по справедливой стоимости через прибыль/убыток.

Первоначально (в первой части стандарта, вышедшей в 2009 году) в IFRS 9  было деление на две группы: 1) финансовые активы, учитывающиеся по амортизированной стоимости и 2) финансовые активы, учитывающиеся по справедливой стоимости. При этом изменения справедливой стоимости финансовых активов из второй квалификационной категории разрешалось при определенных условиях по выбору компании отражать в прочем совокупном доходе.

В финальной версии стандарта МСФО IFRS 9 появилась третья классификационная категория, которая была введена по просьбе некоторых заинтересованных сторон, главным образом, насколько я понимаю, страховых компаний (как написано в пункте IN8 IFRS 9).

Эта третья категория называется «финансовые активы по справедливой стоимости через прочий совокупный доход» или по СС через ПСД.

В результате получились две похожих по названию категории финансовых активов, отличающихся как по сути, так и по правилам отражения в отчетности.

Принятые сокращения:

  • ПСД — прочий совокупный доход (статья капитала)
  • ОПУ — отчет о прибылях и убытках
  • СС — справедливая стоимость

Основа для классификации финансовых активов

Классификация финансовых активов в МСФО IFRS 9 основана на том, как компания управляет группами финансовых активов и каковы характеристики денежных потоков, которые будут получены от этих активов.

Таким образом, Совет по МСФО решил сблизить бухгалтерский учет и учет, который использует руководство компаний в отношении активов. Подобный подход нацелен на то, чтобы дать возможность пользователям отчетности предсказывать будущие денежные потоки к получению.

Классификация и оценка финансовых активов по IFRS 9 привязывается к экономическому поведению компании-инвестора, или, говоря словами стандарта, к «бизнес-модели управления» этими активами.

Используемая бизнес-модель должна определяться не в отношении отдельного инструмента, а на уровне групп финансовых инструментов. Компания может использовать более чем одну бизнес-модель для управления своими финансовыми активами.

1. Финансовые активы по амортизированной стоимости

Финансовый актив должен оцениваться по амортизированной стоимости, если выполняются оба следующих условия:

  • (a) финансовый актив удерживается в рамках бизнес-модели, целью которой является получение предусмотренных договором денежных потоков, и
  • (b) денежные потоки являются исключительно выплатами основной суммы долга и процентов на непогашенную часть основной суммы долга.

Амортизированная стоимость рассчитывается методом эффективной ставки процента, которая дисконтирует расчетные будущие денежные поступления на протяжении ожидаемого срока действия финансового актива. То есть амортизированная стоимость отражает денежные потоки от финансового актива, которые компания получит в том случае, если будет держать этот актив до погашения.

Хотя целью бизнес-модели, используемой компанией, может быть удержание финансовых активов с целью получения предусмотренных договором денежных потоков, совсем необязательно, чтобы компания удерживала все эти инструменты до наступления срока погашения. Даже в случае, если имеют место продажи финансовых активов или ожидаются такие продажи в будущем, бизнес-модель, может классифицироваться в эту категорию.

Например, управление кредитными рисками, направленное на минимизацию потенциальных кредитных убытков в результате ухудшения кредитного качества активов, является неотъемлемой частью такой бизнес-модели.

Продажа финансового актива ввиду того, что он более не удовлетворяет критериям кредитного качества, установленным в документально оформленной инвестиционной политике компании, является примером продаж, вызванной  увеличением кредитного риска.

Однако частая покупка и продажа финансовых активов  или покупка/продажа в больших объёмах не согласуется с этой бизнес-моделью управления финансовыми активами.

Пример 1. Отражение финансового актива по амортизированной стоимости

1 апреля 2015 года компания «Омега» выпустила 100,000 облигаций номинальной стоимостью 100 долларов за облигацию. Компания «Дельта» выкупила весь облигационный заем «Омеги» и собирается удерживать данные инструменты до погашения.

Для регистрации данной сделки «Дельта» понесла дополнительные затраты на сумму 100,000 долларов. Облигации были выпущены по цене 130 долларов за штуку и подлежат погашению по номинальной стоимости 31 марта 2019 года. Проценты в размере 12 долларов за облигацию выплачиваются ежегодно в конце периода 31 марта.

Эффективная годовая процентная ставка (внутренняя норма доходности) по данным облигациям составляет 5%.

Менеджмент Дельты считает, что на 31 марта 2016 года существенного увеличения кредитного риска не произошло. Оценка 12-месячных ожидаемых кредитных убытков на 31 марта 2016 года — 400,000 долларов.

Задание. Объясните, как данная операция должна быть отражена в финансовой отчетности компании «Дельта» на 31 марта 2016 года.

Решение:

1) Для Дельты это финансовый актив.

2) Так как бизнес-модель управления финансовыми активами подразумевает получение денежных потоков в виде процентов и основного долга, то такие финансовые активы надо учитывать по амортизированной стоимости.

3) Дельта выплатила Омеге за облигации $130*100,000 штук = 13,000,000.

4) Затраты, связанные с регистрацией данной сделки, увеличивают стоимость финансового актива: 13,000,000+100,000 = 13,100,000.

Амортизированная стоимость рассчитывается без учета оценочного резерва (в тысячах долларов):

Входящее сальдоФинансовый доход (5%)Ежегодная выплатаИсходящее
13,100655(1,200)12,555

5) На каждую отчетную дату Дельта должна оценить, не произошло ли существенного увеличение кредитного риска. (Согласно новому стандарту для учета обесценения финансовых активов используется модель ожидаемых кредитных убытков)

6) В данном случае это не так, поэтому оценочный резерв признается в сумме 12-месячных ожидаемых кредитных убытков.

Дт Убыток ОПУ Кт Оценочный резерв – 400,000

Выписки из финансовой отчетности (в тысячах долларов):

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.