Учет заемного капитала

Содержание

Учет заемного капитала

Учет заемного капитала

Сохрани ссылку в одной из сетей:

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕАСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

ЗАЕМНОГО КАПИТАЛА.

1.1. Понятие заемногокапитала……………………………………………5

1.2. Классификация заемныхсредств……………………………………..7

1.3. Нормативная база учета заемногокапитала…………………………9

2. УЧЕТ ЗАЕМНОГО КАПИЛА…………………………………………11

3.ПУТИПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ

КАПИТАЛАПРЕДПРИЯТИЯ…………………………………………..17

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………..18

ВВЕДЕНИЕ

Труднопредставить себе современную, успешноразвивающуюся компанию,котораябы не использовала кредитные ресурсы.Необходимость привлечения заемныхсредств может быть обусловлена временнымдефицитом наиболее ликвидных активовпредприятия, необходимых для приобретениясырья, материалов, товаров для продажии основных производственных фондов.

Дляудовлетворения потребности организацийв заемных средствах существуют различныефинансовые инструменты. Самым популярнымиз них является банковский кредит.

Однако компании, привлекающие заемныесредства, руководствуются не толькопопулярностью и простотой финансовогоинструмента, но и его ценой, котораяскладывается из размерапроцентовза пользование заемными средствами ииными расходами на обслуживание долга.Поэтому, кроме банковского кредита,организации привлекают заемные средствапутем выпуска ценных бумаг (векселей,облигаций и др.

), а также осуществляютзаем у другой не кредитной организациив рамках договора займа. Бухгалтерскийучет кредитов и займов всегда вызывалопределенные трудности. Особую сложностьсоставляло отражение расходов покредитам и займам в составе затрат иимущества организации.

Данные трудностибыли вызваны отсутствием единогодокумента, регламентирующего бухгалтерскийучет заемных средств и расходов по ихобслуживанию. Теперь такой документпоявился. МинфинРоссииприказом от 2 августа 2001 года № 60нутвердил Положение по бухгалтерскомуучету «Учет займов и кредитов, и затратпо их обслуживанию (ПБУ15/01).


Заемныйкапитал – капитал, образуемый за счетзаймов: получениякредитов, выпуска и продажи облигаций,получения средств по другим видамденежных обязательств. Заемный капиталпредназначается для финансированиядеятельности предприятий.
Цельюнаписания данной курсовой работыявляется рассмотрение бухгалтерскогоучета заемного капитала.
Длядостижения цели курсовой работынеобходимо решить следующие задачи:
1)Изучение теоретических аспектовбухгалтерского учета кредитов и

займов,его нормативное регулирование.
2)Рассмотретьучет заемного капитала.
3)Определение порядка отражения учетазаемного капитала на

предприятияв бухгалтерской отчетности.

  1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

ЗАЕМНОГОКАПИТАЛА.

1.1.Понятие заемного капитала.

Заемный капитал – это средствасторонних лиц (их называют лендерами),предоставленные предприятию надолгосрочной основе (в основном этобанковские кредиты и облигационныезаймы). Это хотя и долгосрочный, новременный источник займов. В отличиеот собственного капитала, имеет конечныйсрок и подлежит безоговорочному возврату.

Необходимость привлечениязаемного капитала должна обосновыватьсяпредварительно сделанным расчетомпотребности в оборотных средствах. Всостав заемных средств входят финансовыйкредит, полученный от банковских инебанковских финансово-кредитныхучреждений, коммерческий кредит отпоставщиков, кредиторская задолженностьпредприятия, задолженность по эмиссиидолговых ценных бумаг и др.

В бухгалтерскомучете заемные средства и кредиторскаязадолженность отражаются отдельно.Поэтому в широком смысле возможновыделение заемных средств и в узкомсмысле – собственно финансового кредита.Разница между заемными средствами вшироком и узком смысле представляетсобой привлеченные средства.

С однойстороны, привлечение заемных средств– это фактор успешного функционированияпредприятия, который способствуетбыстрому преодолению дефицита финансовыхресурсов, свидетельствует о довериикредиторов и обеспечивает повышениерентабельности собственных средств. Сдругой стороны, предприятие обременяетсяфинансовыми обязательствами.

Одна изглавных оценочных характеристикэффективности управленческих финансовыхрешений – величина и эффективностьиспользования заемных средств.

Заемный капитал характеризуетсяследующими положительными особенностями:

1. Достаточно широкими возможностямипривлечения, особенно при высокомкредитном рейтинге предприятия, наличиизалога или гарантии поручителя.

2. Обеспечением роста финансовогопотенциала предприятия при необходимостисущественного расширения его активови возрастания темпов роста объема егохозяйственной деятельности.

3. Более низкой стоимостью всравнении с собственным капиталом засчет обеспечения эффекта “налоговогощита” (изъятия затрат по его обслуживаниюиз налогооблагаемой базы при уплатеналога на прибыль).

4. Способностью генерироватьприрост финансовой рентабельности(коэффициента рентабельности собственногокапитала).

В то же время использованиезаемного капитала имеет следующиенедостатки:

1. Использование этого капиталагенерирует наиболее опасные финансовыериски в хозяйственной деятельностипредприятия — риск снижения финансовойустойчивости и потери платежеспособности.Уровень этих рисков возрастаетпропорционально росту удельного весаиспользования заемного капитала.

2. Активы, сформированные за счетзаемного капитала, генерируют меньшую(при прочих равных условиях) нормуприбыли, которая снижается на суммувыплачиваемого ссудного процента вовсех его формах (процента за банковскийкредит; лизинговой ставки; купонногопроцента по облигациям; вексельногопроцента за товарный кредит и т.п.).

3. Высокая зависимость стоимостизаемного капитала от колебаний конъюнктурыфинансового рынка. В ряде случаев приснижении средней ставки ссудногопроцента на рынке использование ранееполученных кредитов (особенно надолгосрочной основе) становитсяпредприятию невыгодным в связи с наличиемболее дешевых альтернативных источниковкредитных ресурсов.

4. Сложность процедуры привлечения(особенно в больших размерах), так какпредоставление кредитных ресурсовзависит от решения других хозяйствующихсубъектов (кредиторов), требует в рядеслучаев соответствующих стороннихгарантий или залога (при этом гарантиистраховых компаний, банков или другиххозяйствующих субъектов предоставляются,как правило, на платной основе).

Такимобразом, предприятие, использующеезаемный капитал, имеет более высокийфинансовый потенциал своего развития(за счет формирования дополнительногообъема активов) и возможности приростафинансовой рентабельности деятельности,однако в большей мере генерируетфинансовый риск и угрозу банкротства(возрастающие по мере увеличенияудельного веса заемных средств в общейсумме используемого капитала).

1.2. Классификация заемных средств.

Заемные средства привлекаютсядля воспроизводства внеоборотных иоборотных активов.

Можно выделить различные формыпривлечения заемных средств. Так, заемныйкапитал привлекается для обслуживанияхозяйственной деятельности предприятияв следующих основных формах:

а) в денежных средствах внациональной валюте;

б) в денежных средствах виностранной валюте;

в) в товарной форме (в виде поставокс отсрочкой платежа сырья, материалов,товаров);

г)в форме предоставления к использованиюна арендной основе основных фондов;

д) в иных формах (предоставлениес отсрочкой платежа отдельныхнематериальных активов и т. п.).

Выбор форм привлечения заемныхсредств осуществляется предприятиемсамостоятельно, исходя из целей испецифики его хозяйственной деятельности.

Исходя из состава заемных средств,в финансовой практике основнымикредиторами предприятия являются:

а) коммерческие банки и другиеучреждения, предоставляющие кредиты вденежной форме (ипотечные банки, трастовыекомпании и т. п.);

б) поставщики и покупателипродукции (коммерческий кредит поставщикови авансовые платежи покупателей);

в) фондовый рынок (выпуск облигацийи других ценных бумаг, кроме акций) идругие источники. Основные поставщикизаемных средств

Вкакой бы форме не привлекались заемныесредства, они должны быть обеспеченысоответствующими активами предприятия.Особое значение обеспеченностьсоответствующими ликвидными активамиприобретает при привлечении заемныхсредств в денежной форме (при ихпривлечении в товарной форме обеспечениемвыступают сами товары, а при их привлечениив форме арендуемого имущества — самиарендуемые основные фонды).

По степени обеспечения заемныхсредств, привлекаемых в денежной форме,служащего гарантией полного исвоевременного их возврата, выделяюттакие их виды:

а) бланковый или необеспеченныйкредит. Этот вид кредита выдается, какправило, предприятию, которое хорошозарекомендовало себя своевременнымвозвратом и выполнением всех условийкредитного договора. В финансовойпрактике такая категория предприятийхарактеризуется специальным термином— «первоклассный заемщик»;

б) обеспеченный кредит.

Всовременной финансовой практикеиспользуются следующие виды кредитногообеспечения: поручительство (гарантия)— обязательство третьей стороны(оформленное специальным документом —«авалем») перед кредитором оплатитьпри наступлении гарантийного случаязадолженность предприятия-заемщика(одной из разновидностей гарантииявляется страхование ответственностизаемщика за непогашение кредита страховойкомпанией);

Заемныйкапитал делиться на долгосрочный (более1 года) и краткосрочный (до 1 года) периодпривлечения.

    1. Нормативная база учета заемного капитала.

  1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129

ФЗ;

2.Гражданский кодекс Российской Федерации;

3. Положение по ведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерской

Особенности учета заемных средств

Учет заемного капитала

В Гражданском кодексе РФ полученные деньги, капитал, вещи в виде кредитов, займов, долгов и пр. являются отдельными сделками. В бухучете учёт заёмных средств регламентируются единственным положением ПБУ 15/01.

ГК регламентирует отношения между заемщиком и займодателем. Из ст. 807 следует, что по договору займа наступают взаимоотношения между двумя сторонами. Первая сторона (займодатель) может передать второй стороне (заёмщику) в качестве предмета договора:

  • Деньги;
  • Капитал;
  • Любые вещи обладающие признаками.

Заёмщик берет на себя обязанность возвратить капитал, вещи или величину денежных средств в том же количестве и качестве, в котором он получил их от заёмщика. При этом юридическую силу такой договор будет иметь только тогда, когда фактически предмет договора будет передан заёмщику.

Важно помнить, чтобы договор считался заключенным, не достаточно лишь подтвержденной на бумаге формы соглашения, необходимо и подтвердить сам факт передачи имущества, указанного в соглашении.

Поэтому без соответствующей передачи имущества договор не имеет никакой юридической силы.

В качестве предмета договора могут выступать деньги, капитал, а также любые вещи, которые наделяются родовыми признаками. Разрешено законодательством использовать в качестве предмета договора и валюту иностранных государств. Но тогда пункты договора не должны противоречить действующим нормам и требованиям российского валютного законодательства.

Заключать договоры займа можно в двух вариантах:

  • В письменном виде (если кредитует в договоре юридическое лицо, то допустимо заключить договор лишь в письменном варианте, вне зависимости от суммы, фигурирующей в договоре);
  • В устном виде.

Оформление договора займа допускается с использование векселя или облигации. Но если в договоре будут использоваться положения, которые будут противоречить российскому законодательству в сфере обращения векселей и облигаций, то такие пункты договора не будут считаться действительными.

Денежные средства и капитал организация может получить от банка или кредитной организации. Такой договор будет называться кредитным. Здесь помимо погашения долга в адрес банка, организации необходимо будет осуществлять ежемесячную уплату процентов.

Любой кредитный договор считается возмездным договором, то есть возврат средств по такому договору, даже при отсутствии пунктов о необходимости осуществлять оплату кредитору долга и процентов по кредиту, является обязательством заёмщика.

Поэтому в случае безвозмездной передачи займа, это обстоятельство обязательно должно выделяться в договоре отдельным пунктом, в противном случае такой договор приобретет статус возмездного.

Как учитываются заёмные средства?

ПБУ не актуально для беспроцентных договоров, его нормы не действуют при предоставлении государственных субсидий в адрес организации, а также не имеют юридической силы при учете операций в бюджетных и кредитных организациях.

Среди заемных средств предприятия выделяют две категории, в зависимости от того, когда необходимо выплатить долг — краткосрочные и долгосрочные:

  • К краткосрочной относится задолженность, которую необходимо погасить в течение одного календарного года с момента получения займа. Соответственно, к долгосрочной – задолженность, которую необходимо погашать более одного календарного года;
  • По состоянию долга: просроченные и срочные. Срочная задолженность – это долг, по которому ещё не настал срок оплаты, либо такой срок продлён в соответствии с договором. Просроченная — соответственно, это долг, оплата которого будет осуществляться по истечению сроков погашения долга.

Регламентирующим документом при принятии займа (кредита) на учет в организации является ПБУ 15/01. В нём указано, что долги предприятия, проценты по кредитам и займам, а также возникающие различные затраты по получению заёмных средств необходимо учитывать по отдельным правилам бухучета.

В этом положении указано, что капитал и деньги, а также эквивалентные деньгам имущество или капитал, которые организация фактически получает в своё распоряжение в соответствии с договором, должны приниматься организацией на учет как основной долг. Задолженность в бухучете образуется, когда деньги или капитал фактически поступают в распоряжение организации, и относятся на кредиты следующих счетов предприятия:

  • Счет 66 – для задолженностей сроком менее 1-го года;
  • Счет 67 – для задолженностей сроком более 1-го года.

Корреспонденция указанных счетов при получении заёмных обязательств осуществляется с дебитом счетов кассы, расчетного счета и т.п.

Если организация получила заёмное обязательство в виде поступивших товарно-материальных ценностей или услуг, то данные счета будут корреспондировать со счетом 60, поскольку данные ТМЦ организация будет должна уже поставщикам, а не кредиторам.

Аналитический учет кредитных обязательств компания должна вести по каждому отдельному кредиту или займу, в рамках отдельного контрагента (кредитора).

Для учета каждого вида задолженности открываются соответствующие субсчета.

В случае, если платеж по кредиту (займу) организация просрочила, то она обязательно должна перевести сумму просрочки из субсчета срочной в субсчет просроченной задолженности. Операция перевода должна осуществляться на следующий день после дня, указанного в договоре как день оплаты основного долга.

Для учета задолженности сроком более 1 календарного года организация может использовать два варианта учета. При этом выбранный вариант должен быть обязательно отражен в учетной политике компании:

  • 1 вариант. Учитывать договоры, срок действия которых более 1 календарного года, на балансе компании все время, пока не закончится действие договора;
  • 2 вариант. Переводить статус задолженности в краткосрочную в день, когда время срок исполнения кредитного договора уменьшится до 1 года.

Займы организациям не всегда даются в рублях. Закон позволяет использовать и займы в валюте. Учитывая тонкости валютных операций, ПБУ 15/01 в п. 9 уточняется, что если в предприятие берёт кредит в валюте иностранного государства (или у.

е.), то учитываться будет сумма, которая эквивалентна сумме валюты, переведённой в рубли по текущему курсу в день фактически поступивших заёмных денег. Если валютный курс отсутствует, то его величина оговаривается в договоре отдельно.

Во время осуществления бухгалтерских операций с валютой иностранных государств постоянно возникают суммовые разницы. Они регламентируются положениями ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Суммовая разница получается в результате осуществления хозяйственных операций, связанных с оценкой курса валюты в день, когда фактически платеж по кредиту или займу был уплачен и оценкой курса валюты в день признания заёмного обязательства в качестве расходов предприятия.

То есть, если в результате изменения курса валюты, у заёмщика сумма к оплате долга получается больше суммы, полученной от займодавца, возникает отрицательная разница, а поскольку эта сумма уменьшает капитал организации, то это является критерием расхода по п. 2 ПБУ 10/99. Аналогично, положительная разница будет являться доходом организации.

Займы и кредиты, предоставленные заёмщику в валюте, регламентируется ПБУ 3/2006.

Если предприятие получило денежные средства в валюте, организация будет вынуждена дважды пересчитывать курс валюты:

  • Сначала пересчет будет осуществлен в тот день, когда денежный средства по факту пришли на счет;
  • Повторно пересчет осуществляется в день, когда формируется отчетность на предприятии.

После пересчета и всплывёт курсовая разница. Соответственно, в зависимости от положительного или отрицательного эффекта от курсовых разниц, бухгалтер примет решения относить их к внереализационным доходам или расходам (ПБУ 9/99, 10/99) и будет учитывать на счете 91 («Прочие доходы и расходы»).

Какие затраты возникают при учете кредитов и займов?

Выделяют 3 вида затрат при формировании заёмных обязательство предприятия:

  • Проценты, которые заёмщик обязан платить займодателю за пользование кредитом;
  • Возникшие в результате пользования кредитными средствами отрицательные курсовые и суммовые разницы;
  • Прочие дополнительные затраты, так или иначе связанные с приобретением кредита.

Как уплачивать проценты по кредитам и займам, рассказывается в ПБУ 15/01. Проценты можно уплачивать в натуральной форме (для займа), обязательства по кредитному договору можно погашать лишь в денежной форме.

Если в договоре не определяется величина процентов, которые будут начисляться ежемесячно, то заемщик начисляет их равномерно (каждый месяц), и в каждом периоде начисления учитывает их как операционные расходы.

Некоторые нюансы учета объектов, которые приобретаются за счет кредитных средств:

  • Если цель использование заёмных денег – покупка различных материалов, оплата услуг или работ, то расходы, которые возникнут во время использования заёмных средств, необходимо отнести на дебиторскую задолженность. Тогда все проценты по такому займу необходимо учитывать по общепринятым правилам (на операционных расходах)
  • Если цель использования кредита (займа) – инвестиции в крупный капитал (объект строительства и пр.), то все затраты по нему необходимо учесть в будущей стоимости приобретаемого актива (в т.ч. и в амортизации). Однако здесь имеются в виду не активы, которые покупаются для последующей перепродажи, поскольку они попадают под категорию обычных товаров. Так же не являются инвестиционными активами все недвижимое имущество, которое не требует монтажа, т.к. это уже материально-производственные запасы.

Стоимость инвестиционного актива перестанет расти на сумму денежных средств, которая была потрачена на приобретение данного актива, в случае наступления следующих событий:

  • Актив принимается на учет в организации;
  • Актив начал эксплуатироваться в организации до того, как его приняли на учет (наладился выпуск товаров и т.п.)

С наступлением этих событий все затраты связанные с обеспечением займа переходят на операционные расходы заёмщика.

Изредка бывают случаи, когда, к примеру, строительного крупного объекта приостанавливается.

Если строительство встало на срок 3 месяца и более, то расходы по обеспечению займа для строительных целей уже будут учитываться как текущие расходы (ПБУ 15/01, п. 28).

К этому не относится остановка строительства в связи с различными административными барьерами (согласованием технических и инженерных вопросов).

В ситуации, когда организация использует заёмный средства на строительство, хотя целевое использование займа подразумевалось иным, то процентная ставка по этому займу будет равна средневзвешенной стоимости всех открытых на текущий момент кредитных договоров и займов на предприятии, за исключением непогашенных кредитов приобретенных для целей создания инвестиционных активов.

Какие ещё существуют затраты по кредитному договору?

Помимо обязательств компании по погашению процентов по кредиту и выплаты основного долга займодателю, организация постоянно несет дополнительные расходы, которые возникают при получении кредита или во время выпуска обязательств в виде ценных бумаг.

К таким расходам могут относиться:

  • Юридические услуги и различные консультации;
  • Услуги по копировальной работе с документами;
  • Различные налоговые платежи и сборы;
  • Услуги по экспертизе;
  • Оплата услуг связи.

Все эти затраты необходимо относить на тот период, когда предприятие их понесло. К учету в балансе они будут отражаться в качестве дебиторской задолженности. Со временем их необходимо списать в операционные расходы предприятия.

Как отражается возврат займа в бухучете?

Возврат любого долга сопровождается проводкой, которая приводит к уменьшению кредиторской задолженности организации. Проводка при этом выглядит как снятие средств (по кредиту) со счетов 50, 51, 52, 55 в адрес счетов, где ведётся учет кредитов и займов (66,67, по дебиту счета).

Как следует из п.3 ПБУ 10/99, погашение части долга не может признаваться как расход организации.

Как ведется учет целевого финансирования?

Целевое поступление денежных средств — это дополнительно выделяемые средства, которые организация вправе использовать в случае нехватки собственных средств из следующих источников:

  • Бюджета государства;
  • Различных фондов (как отраслевых, так и межотраслевых);
  • Вклады физических лиц на различные целевые нужды, (включая проведение научной работы и исследований).

Их отличие от любого кредита или займа в том, что возвращать эти средства нет необходимости, но использовать их можно строго для определенных целей.

Учет таких операций ведется с помощью счета 86. Для удобства к нему открываются субсчета для каждого из вида целевых финансирований. Поступление целевых средств фиксируется записью по кредиту 86 счета (счет пассивный).

В зависимости от направления затрат целевое финансирование может быть списано как на счет 20, 26 (на производство) так и на счета кассы, расчетные счета и 76 счет.

Как эффективно управлять заемными средствами предприятия

Учет заемного капитала

Заемные средства присутствуют в структуре баланса почти каждого предприятия. Эффективное управление заемными средствами дает возможность увеличить прибыль предприятия, повысить стоимость собственного капитала.

Избежать штрафов позволит соблюдение законодательства при ведении бухгалтерского и налогового учета.

Заемными называют финансовые ресурсы, которые не являются собственностью предприятия, но находятся в его пользовании. Предприятие получает в банке деньги под проценты в виде кредитов и займов, эти деньги имеют четкий целевой характер и выдаются на определённый срок.

На каком счете бухгалтер должен учитывать заемные средства?

Заемные средства в бухгалтерском учете числятся на счетах 66 «краткосрочные кредиты и займы» и 67 «долгосрочные кредиты и займы».

Проценты по кредитам и займам вместе с расходами на их получение бухгалтером учитываются отдельно от основной суммы обязательств по полученному займу, если придерживаться изложенных в плане счетов бухгалтерского учета инструкций.

Учет процентов в бухгалтерском деле ведётся на 91 счете «доходы и расходы», а конкретнее на втором аналитическом субсчете — 91/2.

Какие существуют виды заемных средств предприятия?

Заемные обязательства бывают краткосрочными и долгосрочными.

Краткосрочными заемные обязательства считаются в том случае, если погашать их необходимо на протяжении одного года, срок пользования не должен превышает один год. Учитываются они на 66 счете.

 Долгосрочные обязательства – это такие обязательства, которые всегда находятся в обороте предприятия больше 1 года. Их учет ведётся на 67 счете.

Основные бухгалтерские проводки операций с заемным капиталом

ДебетКредитОписание
5066/1Поступление краткосрочных заемных средств в кассу предприятия
5166/1Поступление краткосрочных заемных средств на р/счет предприятия
55/166/1Поступление краткосрочных заемных средств на аккредитивный счет
55/266/1Поступление краткосрочных заемных обязательств на чековую книжку
55/366/1Поступление краткосрочных заемных обязательств на депозитный счет
91/266/2Начисление процентов за пользование краткосрочным ЗС

Аналогичным образом вместо 66 счета по кредиту прописывается 67 счет в случае привлечения долгосрочных финансовых ресурсов. Возврат предприятием-должником кредита отображается записью 66 либо 67 пассивного счета в дебете. Например, возврат заемных средств по кредиту с р/счета предприятия – Дт 66/1, Кт 51.

В какой момент проценты по денежным средствам следует отражать в части расходов?

Проценты за использование кредитных средств зачисляются к части прочих расходов того отчетного периода, в котором их начислил бухгалтер. Отражение таких расходов в бухгалтерской отчетности производится тем отчетным периодом, к которому они относятся.

Где отражается заемный капитал в финансовой отчетности предприятия?

В годовую отчетность входят бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Заемный капитал находится в четвертом «долгосрочные обязательства» и пятом «краткосрочные обязательства» разделах пассива баланса.

При составлении отчетов, бухгалтеру необходимо включать в состав краткосрочных обязательств те из них, которые могут быть непогашены на протяжении одного года после отчетной даты. Долгосрочные заемные обязательства вместе с процентами бухгалтер вправе отнести к краткосрочным обязательствам, если их нужно погасить в течение одного года после отчетной даты.

Пример:

Вы получили долгосрочный кредит на 5 лет и учитываете его в составе долгосрочных ЗС на счете 67, но на отчетную дату (31.12.2014 г.) у вас будет он погашен, то в отчетности за 2014 г. вам необходимо учесть этот кредит  в составе краткосрочных ЗС на счете 66.

В отчет о финансовых результатах записываются только затраты на уплату процентов по кредитам, а также расходы на получение кредита.

В строку 2330 «проценты к уплате» записывается сумма процентов по кредитам и займам.

Указываются ли заемные средства в декларации по налогу на прибыль?

В декларацию по налогу на прибыль заемные средства не входят, в неё записываются только проценты. Следует записывать сумму процентов в эту декларацию в строке 201 приложения 2 к листу 02. Необходимо указывать проценты в пределах нормативов, о них пойдет речь далее.

Начисление в налоговом учете процентов по кредитам и займам

В кредитном договоре стороны записывают условия начисления и оплаты сумм по процентам. Чаще всего проценты начисляют ежемесячно, ежеквартально либо во время погашения займа.

Контролирующие органы советуют проценты начислять равномерно последним числом каждого месяца, независимо от прописанных в договоре условий.

Бухгалтер должен списать проценты по кредитам и займам, рассчитывая налог на прибыль.

Законодательство устанавливает два варианта нормирования процентов:

  • в пределах среднего уровня процентов;
  • в передах ставки рефинансирования РФ.

Если предприятие взяло несколько кредитов и займов в одном квартале, то можно использовать любой способ. Если предприятие взяло только один кредит, то следует пользоваться только вторым способом.

Первый вариант необходимо применять только к тем кредитам, которые удалось признать схожими между собой. В таком положении бухгалтер вычисляет средний уровень процентов, увеличив его в 1,2 раза. Тот результат, который получился, является нормативной величиной. Если все ставки по кредитам ниже этой величины, то все проценты на кредиты являются налоговыми расходами.

На данный момент действует лимитная ставка рефинансирования для национальной валюты  — 8,25% необходимо умножать на 1,8. Лимит для иностранной валюты равен ставке рефинансирования умноженной на 0,8.

Нюансы заемного капитала

Учет заемного капитала

В современных реалиях практически каждое предприятие, стремящееся к эффективному развитию, вынуждено использовать дополнительные кредитные ресурсы. Потребность в них может обусловливаться различными причинами, в первую очередь временно нехваткой ликвидности производственных мощностей и материалов с сырьем.

Для удовлетворения потребности компании в дополнительных средствах может использоваться несколько различных путей, наиболее популярным из которых является получение банковского кредита.

Суть определения

По своей сути заемный капитал (ЗК) — это разноплановые активы сторонних лиц, которые были предоставлены организации на некоторый срок за определенную плату. Бухгалтерский учет предусматривает разделение кредиторской задолженности от заемных средств и отражение их отдельно друг от друга.

При грамотном и активном использовании заемного капитала компания может иметь конкурентное преимущество перед аналогичными фирмами, так как ее финансовый потенциал развития будет более высок. Однако вместе с тем растут и финансовые риски, в частности угроза банкротства, поэтому прежде, чем дополнить собственный капитал заемным, необходимо детально все просчитать и взвесить.

Состав и классификация

В состав заемного капитала входят все ценности материального и денежного характера, привлеченные со стороны и позволяющие компании извлекать из них дополнительную прибыль. Существует ряд признаков, которые обычно используются для того, чтобы классифицировать заемный капитал.

В частности по сроку привлечения данный капитал делится на краткосрочный и долгосрочный. Первый должен быть возвращен кредитору на протяжении года, второй берется на более продолжительный срок.

В зависимости от источников, из которых привлекаются средства, ЗК бывает внешним (кредит или заем, лизинг) и внутренним (кредиторская задолженность).

Форма поступления ЗК позволяет классифицировать его на следующие виды:

  • товарный;
  • денежный;
  • в виде оборудования.

Методы заимствования определяют такие виды ЗК:

  • вексельный;
  • кредитный (банковский, синдицированный);
  • лизинговый;
  • облигационный;
  • акционный (эмиссия акций);
  • факторинговый.

С точки зрения наличия обеспечения взятых обязательств ЗК подразделяется на необеспеченный и обеспеченный.

Формы заемного капитала

Источники

Существуют различные источники, которыми может воспользоваться компания, нуждающаяся в ЗК:

  • банковские организации;
  • лизинговые компании;
  • инвестфонды;
  • госструктуры;
  • помощь акционеров;
  • компании иного рода.

Методы привлечения

Привлечение заемных средств в большинстве случаев необходимо в первую очередь для того, чтобы можно было эффективней воспроизводить оборотные активы.

В качестве ключевых кредиторов традиционно выступают:

  • банковские и прочие учреждения финансово-кредитной сферы;
  • потребители товара, а также фирмы-поставщики;
  • рынок ценных бумаг.

Независимо от выбранного способа, важно, чтобы привлеченные средства были обеспечены надлежащим образом активами компании. Особенно это касается тех случаев, когда имеет место использование ЗК непосредственно в денежной форме.

Варианты получения заемных средств могут быть следующими:

  • в национальной либо иностранной валюте;
  • в виде поставок товаров с отсрочкой оплаты за них;
  • лизинг либо аренда основных фондов;
  • прочие варианты получения активов в нематериальной форме с отсроченными платежами.

Выбор наиболее подходящего метода должен осуществлять самостоятельно организацией в соответствии с нюансами осуществляемой хоздеятельности, а также конечными целями.

В зависимости от того, насколько привлекаемый ЗК обеспечивается собственными активами, он подразделяется на необеспеченный и обеспеченный. На получение первого традиционного могут рассчитывать только надежные фирмы, долгое время присутствующие на рынке и заслужившие репутацию среди кредиторов.

Детали учета заемного капитала

В современном бухучете ЗК учитывается в организациях согласно нормам, которые были утверждены в 2008 году приказом Минфина. В зависимости от того, на какой срок привлекаются заемные средства, для их учета задействуются разные счета и разная строка в балансе.

Привлеченные на краткосрочный период средства отражаются на счете 66, тогда как для долгосрочных кредитов применяется счет 67.

В связи с тем, что данный бухгалтерские счета относятся к пассивной категории, получение предприятием ЗК имеет следующий вид: Дт 50 (51) Кт 66 (67), в то время как факт погашения кредитного тела вместе с причитающимися процентами отражается следующим образом: в дебете — 66 (67), в кредите — 51 (52). Начисление процентов осуществляется в соответствии с проводкой. У которой в дебете 91.2, в кредите — 66 (67).

Поступление заемных средств отражается различными проводками в зависимости от способа, однако в кредите всегда будет 66. В дебете же 55.1 при зачислении в виде аккредитива, 55.2 — на чековую книжку, 55.3 — на депозит.

Если на конец отчетного периода по внешним заемным средствам образовалась задолженность, то она должна быть отражена вместе с процентами, которые начислены и должны быть погашены. На особенности отражения расчета причитающихся процентов влияет цель, с которой ЗК был привлечен.

Основные элементы заемного капитала

Отражение в балансе

Для отражения фактически поступивших средств ЗК в бухгалтерском учете предусмотрено использование следующей проводки:

  • дебет счета учета имущества (находится в зависимости от того, какая форма внесения используется);
  • в кредите прописывается счет 75, называемый «Расчеты с учредителями»;
  • для учета заемного капитала используются счета, связанные с расчетами по кредитам краткосрочного (до двенадцати месяцев) и долгосрочного типа — 66 и 67 соответственно.

Отражение кредитов краткосрочной категории имеет такой вид: в дебете — 50, 51, 52 счета, в кредите — 66 счет.

Отдельно предусмотрен учет займов краткосрочной категории, для получения которых реализован выпуск облигаций: дебет — «Расчетные средства», кредит — «Доходы полученные в будущих периодах». В случае, если цена продажи облигаций находится ниже их номинала, то начисление разницы производится на протяжении периода, когда облигации обращаются.

Для отражения причитающихся процентов по кредитам, которые были получены, используется в дебете счет «Прочие доходы», в кредите — «Расчет по кредитам и займам».

Предусмотрен непременный аналитический учет по видам займов и кредитов, а также учреждениям, которые их предоставили. Когда кредиты погашаются, 66-й счет дебетуется, а счет, учитывающий денежные средства, наоборот, кредитуется.

Оптимизация структуры

Для того, чтобы провести анализ влияния заемного капитала на рентабельность собственного капитала, целесообразно воспользоваться финансовым левериджем. За счет данного финансового приема оптимизируется структура капитала, что позволяет осуществлять управление рентабельностью.

Как показывает практика, значительная доля ЗК, демонстрируя высокий экономический эффект, одновременно способствует росту финрисков.

Иными словами, анализируя показатели финансово-хозяйственной деятельности компании, следует не только знать, как рассчитать эффект левериджа (ЭЛ), но и уметь сопоставить увеличение объема ЗК с тем, какой риск это увеличение несет в плане утраты финансовой независимости.

Неоспоримо положительное воздействие эффекта левериджа на стоимость акций компании, однако общая оценка будет неполной, если не просчитать все потенциальные риски. Появление ЭЛ обусловлено возникающим расхождением между общей экономической рентабельностью капитала (ЭК) и рентабельностью собственно ЗК.

При расчете экономической рентабельности используется следующая формула:

ЭК = ВП/(СК+ЗК)

Где:

ВПСумма прибыли до того, как из нее уплачены налоги и проценты по займам.
СКСобственный капитал.
ЗКЗаемный капитал.

Управление средствами

Использование ЗК для многих компаний является превосходной возможностью сохранить рентабельность в трудный период, продолжить выполнять имеющиеся перед партнерами и клиентами обязательства, а при лучших раскладах — повысить эффективность работы.

В то же время по сравнению с использованием собственных финансов ЗК требует более тонкого и грамотного подхода, оценки всех рисков, особенно в тех случаях, когда величина заемных средств становится слишком значительной, и соотношение собственного капитала с заемным оказывается не в пользу первого.

Перед тем, как начать формирование кредитного портфеля, руководству компании следует детально продумать будущее использование ЗК и оценить, действительно с его помощью возможно решение существующих проблем предприятия или же только произойдет их усугубление. В конечном итоге привлечение средств со стороны целесообразно лишь при условии, что после того, как задолженность будет полностью выплачена, у компании еще останется прибыль.

Управление ЗК должно осуществляться на базе специальной стратегии, определение которой основывается на ответах на вопросы о том, каким образом, на что и для чего будут использованы средства.

Анализ и оценка

При привлечение заемных средств требуется в первую очередь детально проанализировать ЗК, а также эффективность его использования.

Основные цели, преследуемые при проведении анализа, заключаются в следующем:

  • оценка перспектив финансового состояния предприятия в текущем времени и в потенциале;
  • определение возможных вариантов получения финансирования и способы последующего использования этих финансов;
  • обоснование возможных и доступных темпов развития предприятия;
  • прогнозирование реального положения фирмы на рынке капиталов.

Наибольшую эффективность показывает дискриптивная модель анализа, предусматривающая формирование бухотчетности, реализацию динамического и аналитического анализа, а также факторного и коэфициентного, разработка аналитических записок к отчетам.

Структурный анализ использует совокупность методик, посредством которых возможно исследование структуры финдеятельности предприятия. В его основе лежит предоставление бухотчетности.

За счет динамического анализа возможно определение тенденций изменения отдельных статей ЗК, а также перспектив групп ЗК, включенного в состав отчетности. Одним из основных способов анализа ЗК является коэффициентный, при котором используется некий расчетный коэффициент: рентабельности, движения средств, деловой активности и т.д.

Плюсы и минусы

Без привлечения ЗК в некоторых случаях компаниям обойтись невозможно, однако наряду с массой положительных моментов, которые он дает, есть также ряд отрицательных:

Плюсы
  • расширение возможностей предприятия;
  • ускоренное развитие;
  • относительная доступность и низкая ставка;
  • возможность увеличение рентабельности.
Минусы
  • риск снижения финансовой устойчивости, особенно в тех случаях, когда концентрация ЗК слишком высока;
  • сложности при оформлении;
  • влияние состояние рынка на величину затрат;
  • уменьшение дохода компании на процент, который равен ставке по кредиту.
Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.